Постанова від 13 січня 2026 р. у справі №380/6612/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/6612/24 пров. № А/857/47927/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого-судді Кузьмича С. М.,

суддів Курильця А.Р., Мікули О.І.,

за участю секретаря Гепфель А.А.,

представника апелянта Євсеєнка В.В.,

представниці відповідача Думич І.А.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в м. Львові справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОД Україна» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2025 року (ухвалене головуючим – суддею Кравців О.Р. у м. Львові) у справі № 380/6612/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОД Україна» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0062990410 від 21.02.2024 у сумі 34 606,99 грн.

В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що Головне управління ДПС у Запорізькій області провело камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами перевірки складено Акт №4220/08-01-04-07/39672948 від 31.07.2023, в якому вказано, що податковий орган дійшов висновку, що позивачем порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за період лютий, квітень, липень 2022 року, листопад 2022 року-травень 2023 року на суму 501091,80 грн. На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 21.02.2024 №0062990410. Позивач зазначає, що спірне рішення прийняте відповідачем без розгляду заперечень на акт камеральної перевірки, що свідчить про порушення процедури його прийняття. Також, позивач вказав, що контролюючий орган не довів наявності у позивача умислу спрямованого на порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а розмір штрафних санкцій розраховано без урахування положень Закону №2876-ІХ, які на думку позивача мали застосовуватися протягом усього строку визначених порушень. Вказане свідчить про протиправність рішення відповідача, а тому, таке слід скасувати.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.10.2025 відмовлено в задоволенні адміністративного позову.

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що Головне управління ДПС у Запорізькій області отримало заперечення позивача до акту камеральної перевірки, надіслало на юридичну адресу (у місті Запоріжжя) повідомлення про розгляд заперечень, здійснило розгляд заперечень позивача, за результатами розгляду яких складено відповідний висновок та надіслало на юридичну адресу (у місті Запоріжжя) відповідь на заперечення до акту камеральної перевірки.

З огляду на встановлені обставини суд виснував, що покликання представника позивача про відсутність факту розгляду заперечень на акт камеральної перевірки та порушення приписів пункту 86.7 статті 86 Податкового кодексу України є безпідставними та спростовані відповідачем.

Щодо покликань представника позивача про порушення Головним управлінням ДПС у Львівській області строків прийняття спірного рішення то суд дійшов висновку, що 28.08.2023 ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» здійснило зміну юридичної адреси на 81137, Львівська область, Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорошенка, 58А.

У зв`язку із зміною юридичної адреси Головне управління ДПС у Львівській області з 01.01.2024 надіслано запит до ГУ ДПС у Запорізькій області, у відповідь на який отримано інформацію та документи камеральної перевірки щодо ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна». Відповідач зауважує, що відповідь на запит отримана 19.02.2024.

У зв`язку із викладеним 21.02.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення №0062990410. Вказане податкове повідомлення-рішення разом з розрахунком штрафних санкцій надіслано позивачу за його юридичною адресою, однак повернуто не врученим у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Тобто, спірне податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем на третій робочий день після отримання інформації від Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Щодо покликань представника позивача про те, що контролюючий орган не довів наявності у позивача умислу спрямованого на порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, суд першої інстанції зазначив, що відповідальність, передбачена статтею 121-1 та пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, не пов`язана із встановленням/доведенням вини платника податків у формі умислу у вчиненому діянні (дії або бездіяльності). Для притягнення до фінансової відповідальності платника податків згідно з цими нормами за загальним правилом достатнім є виявлення факту допущення платником податків порушення строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних ЄРПН.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив позивач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та в прийняти нове, яким задовольнити позов.

Зокрема в апеляційній скарзі зазначає, що оформлення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не в вересні 2023 року, а лише 21.02.2024, свідчать про порушення відповідачем, які мають характер істотних порушень прав платника, а тому не можуть не впливати на оцінку правомірності цього податкового повідомлення-рішення. Надані відповідачем докази на підтвердження винесення оскаржуваного податкового-повідомлення в межах строків встановлених податковим законодавством не відповідає дійсності.

Також апелянт звертає увагу суду апеляційної інстанції, що податковим законодавством, чинним станом на період, в частині реєстрації податкових накладних за лютий, квітень, липень 2022, не було врегульовано питання щодо можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків.

Відповідач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Представник апелянта в судовому засіданні підтримав апеляційну скаргу та надав пояснення, просить апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов.

В судовому засіданні представниця позивача, заперечила проти задоволення апеляційної скарги та надала пояснення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представників учасників справи, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду першої інстанції – скасувати з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОД Україна» зареєстроване як юридична особа 03.03.2015, податковий номер платника податків: 39672948; основний вид економічної діяльності: 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього.

Головне управління ДПС у Запорізькій області здійснено камеральну перевірку ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 31.07.2023 №4220/13-01-04-07/39672948.

У вказаному Акті зафіксовано порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних відповідно до статті 192, пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України.

Оскільки ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» змінило юридичну адресу ГУ ДПС у Львівській області надіслало запит для отримання документів про результати проведеної камеральної перевірки, які, як зазначає відповідач, отримані 19.02.2024.

На підставі акта перевірки, складеного Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 21.02.2024 №0062990410, відповідно до якого сума штрафних (фінансових) санкцій 34606,99 грн.

Вважаючи протиправним спірне податкове повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (далі – ПК України), яким визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з підпунктом 14.1.36. пункту 14.1. статті 14 ПК України господарська діяльність – діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 16.1.2. пункту 16.1. статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачає, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до пункту 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Згідно з пунктом 76.3 статті 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, – за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Пунктом 102.1 статті 102 ПК України встановлено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 т пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який триває до сьогодні.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (далі – Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану” від 24.03.2023 №2142-IX від 24.03.2022 внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Надалі Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі – Закон №2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022 Закону №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Таким чином, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Законом №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено положеннями відповідно до яких, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Законом №2260-IX внесено зміни також до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27.05.2022 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13.12.2022 №2836-IX (набрав чинності 03.01.2023) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема, відповідно до абзаців 3– 5 цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Законом України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон №2876-IX) (набрав чинності 08.02.2023) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Як встановив суд першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що за результатами проведеної камеральної перевірки складено акт №4220/08-01-04-07/39672948 від 31.07.2023, в якому зафіксовано порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних відповідно до статті 192, пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України.

Також в ході проведення перевірки встановлено, що позивачем зареєстровано податкові накладні у кількості 174 із порушенням граничних строків реєстрації від 1 до 279 днів.

В обґрунтування своєї позиції позивач зокрема вказував на те, що оскаржене податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем із порушенням встановленої законодавчої процедури, оскільки відповідач не здійснив розгляд заперечень на акт камеральної перевірки, а оскаржене рішення прийняте лише в лютому 2024 року.

Разом з цим, як встановив суд першої інстанції та таке підтверджено під час розгляду справи в суді апеляційної інстанції, що відповідно до пункту 86.7 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки (пункт 86.7).

Згідно з підпунктом 86.7.1 пункту 86.7 статті 86 ПК України акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі - матеріали перевірки), розглядаються комісією такого контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі - комісія з питань розгляду заперечень), яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Склад комісії та порядок її роботи затверджуються наказом керівника контролюючого органу.

Розгляд матеріалів перевірки здійснюється комісією з питань розгляду заперечень контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях, додаткових документах та поясненнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Так, позивач із результатами проведеної Головного управління ДПС у Запорізькій області камеральної перевірки не погодився та 15.08.2025 подав свої заперечення. Заперечення позивача отримані 17.08.2023 представником Головного управління ДПС у Запорізькій області, що не заперечується сторонами.

Згідно з отриманими Головного управління ДПС у Львівській області від Головного управління ДПС у Запорізькій області матеріалами камеральної перевірки ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» сформовано повідомлення про те, що розгляд заперечень до акту камеральної перевірки відбудеться 28.08.2023 об 11 годині 20 хвилин в приміщенні Головного управління ДПС у Запорізькій області. У повідомленні вказана адреса позивача: 69032, Запорізька область, м. Запоріжжя, Дніпровський район, пр. Металургів, 1, офіс 67.

Головне управління ДПС у Запорізькій області 28.08.2023 склало висновок №120/08-01-04-07 на заперечення ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» на акт камеральної перевірки від 31.07.2023 №4220/08-01-04-07/39672948. Згідно з вказаним висновком директор повністю не погоджується з викладеним в акті перевірки. За результатом розгляду заперечень Головне управління ДПС у Запорізький області вказало, що висновки викладені в акті камеральної перевірки щодо вчинення ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» порушення податкового законодавства, а саме: порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних залишаються без змін.

Також, 30.08.2023 ГУ ДПС у Запорізькій області надіслано позивачу відповідь на заперечення до акту камеральної перевірки, в якій надано відповідь на порушені у запереченнях запитання та вказано, що висновки викладені в акті камеральної перевірки щодо вчинення ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» порушення податкового законодавства, а саме: порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних залишаються без змін. У відповіді вказана адреса позивача: 69032, Запорізька область, м. Запоріжжя, Дніпровський район, пр. Металургів, 1, офіс 67.

Так, Головне управління ДПС у Львівській області вказує, що Головне управління ДПС у Запорізькій області надіслало відповідь позивачу на юридичну адресу 30.08.2023 поштою з рекомендованим повідомленням про вручення №0600042327244. Лист повернуто з позначкою «за закінченням терміну зберігання» 30.09.2023.

Таким чином, Головне управління ДПС у Запорізькій області отримало заперечення позивача до акту камеральної перевірки, надіслало на юридичну адресу (у місті Запоріжжя) повідомлення про розгляд заперечень, здійснило розгляд заперечень позивача, за результатами розгляду яких складено відповідний висновок та надіслало на юридичну адресу (у місті Запоріжжя) відповідь на заперечення до акту камеральної перевірки.

Відтак, з огляду на встановлені обставини суд першої інстанції правильно висновував про помилковість доводів позивача про відсутність факту розгляду заперечень на акт камеральної перевірки та порушення приписів пункту 86.7 статті 86 ПК України.

Також під час апеляційного розгляду справи, представник апелянта в обґрунтування пропуску граничних строків реєстрації податкових накладних покликався на загальновідомі факти, а саме відсутність електроенергії, періодичні обстріли території де знаходилось ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» та проблеми у роботі серверу.

Разом з цим, представник апелянта не надав суду жодних підтверджуючих доказів, що в день реєстрації податкових накладних, граничний строк реєстрації яких пропущено, відбувалися ті чи інші обставини, які завадили своєчасній реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів не заперечує, що є загальновідомими факти відсутності електроенергії, періодичного обстрілу території де знаходилось ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» та проблеми у роботі серверу у зв`язку із веденням в Україні воєнного стану, що не заперечується представником відповідача, однак без чітко встановлених обставин підтверджених доказами, що в день граничного строку реєстрації податкових накладних, такі не можливо було зареєструвати, не вбачається достовірність таких доводів представника апелянта.

Щодо покликань позивача про порушення Головним управлянням ДПС у Львівській області строків прийняття спірного рішення то суд першої інстанції виснував, що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем правомірно, а саме на третій робочий день після отримання інформації від Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Однак, на переконання апеляційного суду такий висновок суду першої інстанції є помилковим з огляду на таке.

Відповідно до підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу на підставі висновку комісії контролюючого органу з питань розгляду заперечень протягом п`яти робочих днів, наступних за днем прийняття такого висновку комісією і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків, у порядку, визначеному підпунктом 86.7.1 цього пункту.

Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та додаткових документів і пояснень, зокрема документів, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, поданих у порядку, встановленому цією статтею, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку та строки, визначені пунктом 86.7 цієї статті (пункту 86.8. статті 86 ПК України).

Пунктом 86.7 статті 86 передбачено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Представник позивача вказує, що відповідач прийняв оскаржене рішення не в вересні 2023 року, а лише 21.02.2024.

Проте суд першої інстанції звернув увагу, що 28.08.2023 ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» здійснило зміну юридичної адреси на 81137, Львівська область, Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорошенка, 58А.

Тобто, позивач змінив свою юридичну адресу 28.08.2023 в день складення висновку Головним управлінням ДПС у Запорізькій області №120/08-01-04-07 на заперечення ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» на акт камеральної перевірки від 31.07.2023 №4220/08-01-04-07/39672948.

У зв`язку із зміною юридичної адреси Головне управління ДПС у Львівській області з 01.01.2024 надіслано запит до Головного управління ДПС у Запорізькій області, у відповідь на який отримано інформацію та документи камеральної перевірки щодо ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна». Відповідач зауважує, що відповідь на запит отримана 19.02.2024.

У зв`язку із викладеним 21.02.2024 Головне управління ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення №0062990410. Вказане податкове повідомлення-рішення разом з розрахунком штрафних санкцій надіслано позивачу за його юридичною адресою, однак повернуто не врученим у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Тобто, як виснував суд першої інстанції, спірне податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем на третій робочий день після отримання інформації від ГУ ДПС у Запорізькій області.

Однак, ст. 66 ПК України унормовано, що підставами для внесення змін до облікових даних платників податків є інформація суб`єктів інформаційного обміну, уповноважених вчиняти будь-які реєстраційні дії стосовно платника податків.

Внесення змін до облікових даних платників податків здійснюється у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Частиною 2 ст. 13 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» встановлено, що технічний адміністратор Єдиного державного реєстру в день проведення реєстраційної дії забезпечує передачу до інформаційних систем:

До центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, одночасно з відомостями Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію створення юридичної особи, державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться у Єдиному державному реєстрі, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця та державну реєстрацію змін до відомостей про фізичну особу - підприємця, що містяться в Єдиному державному реєстрі, технічним адміністратором Єдиного державного реєстру забезпечується передача відомостей з відповідної заяви про обрання спрощеної системи оподаткування та/або добровільну реєстрацію як платника податку на додану вартість та/або інформації про набуття особою статусу електронного резидента (е-резидента), та/або включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Зазначені вище норми кореспондуються зі змістом п. 66.5 ст. 66 ПК України, яким унормовано, що при виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з цією главою, крім змін, які вносяться до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, та змін, про які платник податків повідомив за основним місцем обліку, платник податків зобов`язаний подати контролюючому органу, в якому він обліковується, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів.

За таких підстав, після внесення 28.08.2023 позивачем до Єдиного державного реєстру інформацію щодо зміни місця знаходження Головне управління ДПС у Запорізькій області та Головне управління ДПС у Львівській області були обізнані про відповідні зміни в обліку позивача.

Ба більше, підтвердженням факту відповідної обізнаності Головного управління ДПС у Львівській області про взяття на облік ТОВ «ЕЛЕКТРОД Україна» свідчить прийняття останнім протягом вересня, листопада 2023, січня 2024 наступних звітів та повідомлень: податкового розрахунку сум доходу нарахованого сплаченого) на користь платників-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2023 (поданого позивачем відповідачеві 09.11.2023); повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єктів, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма 20-ОПП вересень 2023 (подана – 28.09.2023); Податкова декларація з податку на додану вартість 12.2023 (подана – 22.01.2024); повідомлення про прийняття працівника на роботу (подане - 30.09.2023).

Відтак, з огляду на зазначене вище можна констатувати, що надані відповідачем докази на підтвердження винесення оскаржуваного податкового-повідомлення в межах строків встановлених податковим законодавством не відповідає дійсності.

За таких підстав оформлення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не в вересні 2023 року, а лише 21.02.2024, свідчать про порушення відповідачем, які мають характер істотних порушень прав платника, а тому не можуть не впливати на оцінку правомірності цього податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч. 2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Даючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню - рішенню суд висновує, що таке не відповідає критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 КАС України до такого роду рішень, тому його слід визнати протиправними і скасувати, задовольнивши позовні вимоги.

Згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Переглянувши рішення суду першої інстанції, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване рішення через неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи та порушення норм матеріального права підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позову.

Керуючись статтями 229, 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОД Україна» задовольнити, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2025 року у справі № 380/6612/24 скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №0062990410 від 21 лютого 2024 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич

судді А. Р. Курилець

О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 21 січня 2026 року