Рішення від 30 грудня 2025 р. у справі №160/17541/25 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 грудня 2025 рокуСправа №160/17541/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Тулянцевої І.В., розглянувши у місті Дніпрі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, -

УСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- визнати протиправними дії Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку щодо ненадання рішення на заяву №0805 від 08.05.2025 року про виключення з переліку ризикових платників податків Товариства з обмеженою відповідальністю Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» після закінчення строків, передбачених Податковим кодексом України;

- визнати заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» про виключення з переліку ризикових платників податків №0805 від 08.05.2025 року задоволеною в повному обсязі на користь платника податків з дня, наступного за днем закінчення строків, передбачених Податковим кодексом України, тобто з 20.05.2025 року;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) виключити Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» (код ЄДРПОУ 20232126) з переліку платників, які відповідають критеріями ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що 03.07.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийняте рішення №19032 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності. 08.05.2025 року позивач звернувся до контролюючого органу через електронний кабінет із заявою про подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості пункту 8 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165. Позивачем зазначено про те, що станом на дату подання позову будь-яких рішень за заявою не отримано. Позивач не погоджується з діями відповідача щодо нерозгляду його заяви від 08.05.2025 року, не надання рішення про виключення з переліку ризикових платників податків та включення до переліку платників, які відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості, вважає такі дії протиправними та таким, що його права.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі отримано представниками позивача та відповідача – 04.07.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронних листів.

16 липня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на позовну заяву, в якому відповідач пред`явлений позов не визнав та заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що ТОВ ТПК «Аурум ЛТД» обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (467 Правобережна ДПІ (Новокод.р-н), основний вид діяльності 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель. ТОВ ТПК «Аурум ЛТД» було включено до переліку ризикових платників податку за рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 03.07.2024 №19032, як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Відповідне рішення надіслано платнику податку в цей же день засобами електронного зв`язку. Рішення щодо включення до переліку ризикових платників було прийнято з урахуванням наявної податкової інформації по ТОВ ТПК «Аурум ЛТД», яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції та свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій. Відповідач зазначає, що серед підстав для включення позивача до ризикових платників податку слугувало те, що ним сформовано реєстраційний ліміт (?накл) на 609,3 тис. грн. Інформація про основні засоби платника за даними розділу І Необортні активи (Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва/ Баланс на 31.12.2023): звітував про залишки ОЗ - 0,0 тис. грн., та запаси 879,0 тис. грн. При цьому, інформація щодо наявність у платника складських приміщень для зберігання залишків товарних запасів згідно з довідкою 20-ОПП відсутня. Згідно з ЄРПН не встановлено придбання послуг оренди складських приміщень. Також встановлена відсутність достатніх трудових ресурсів для ведення господарської діяльності, а саме, чисельність працюючих згідно з Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків за І квартал 2024 року лише 2 особи.

Щодо розгляду заяви позивача від 08.05.2025 року, відповідач зазначив, що у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. При поданні платником податків на розгляд комісії регіонального рівня інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку автоматично формується в електронному вигляді у форматі XML «Повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку» (код форми J(F)1314901). Відповідач також зазначає, що ТОВ ТПК «Аурум ЛТД» Повідомлення (код форми J(F)13149) про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (на рішення від 03.07.2024 №19032) до контролюючого органу не подавалось. Так само, жодного Повідомлення (код форми J(F)13149) у зв`язку з отриманням рішення від 03.07.2024 № 19032 про відповідність критеріям ризиковості платника, позивачем не надано і до матеріалів судової справи. Отже, комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області не мала повноважень приймати рішення, визначені Порядком № 1165, у зв`язку з надходженням заяви позивача вих. №0805 від 08.05.2025. Вказане звернення було розглянуто ГУ ДПС у Дніпропетровській області у порядку та у спосіб, встановлені законом, та надана відповідь вих. №49429/6/04-36-18-03-10 від 28.05.2025 у порядку та в строки встановлені законодавством (копія листа додається до матеріалів справи). При цьому, відповідно до чинного законодавства прийняття рішення про відповідність невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду заяви, написаної в довільній формі, не передбачено. А отже, рішення від 03.07.2024 № 19032 про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є чинним.

Разом із відзивом на позовну заяву 16 липня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій заявник просить здійснювати розгляд справи №160/17541/25 за правилами загального позовного провадження, а у разі такої відмови, розглядати дану справу за правилами спрощеного позовного провадження, але з викликом сторін.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження по справі №160/17541/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії- відмовлено.

Копію ухвали від 29.07.2025 року отримано представниками позивача та відповідача– 29.07.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронних листів.

Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Товариство з обмеженою відповідальністю торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» (код ЄДРПОУ 20232126) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.06.2000 року, про що зроблено відповідний запис № 12241200000002043, а також 24.11.1993 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області, (Дніпровська ДПІ) та є платником податку на додану вартість з 07.07.2000 року, індивідуальний податковий номер 202321204670 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «ТПК «АУРУМ ЛТД» є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 81.29 Інші види діяльності із прибирання; 81.30 Надання ландшафтних послуг.

Адреса місцезнаходження позивача: 49061, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, пр. Сергія Нігояна, буд.73, згідно із Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, яка наявна у матеріалах справи.

Судом встановлено, що рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 15.05.2023 року №14118, ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» знов визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Позивач не погодився із зазначеним рішенням контролюючого органу та звернувся із позовом до суду. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.01.2024 року по справі №160/12455/23 (суддя – Турова О.М.) позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії задоволено у повному обсязі. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.05.2023 року №14118 про відповідність платника податку Товариства з обмеженою відповідальністю Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 06.06.2024 року по справі №160/12455/23 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишено без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 січня 2024 року в адміністративній справі № 160/12455/23 залишено без змін.

Ухвалою Верховного Суду від 21.10.2024 року по справі №160/12455/23 відмовлено Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області у задоволенні заяви про поновлення процесуального строку на касаційне оскарження рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.01.2024 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 06.06.2024 у справі №160/12455/23 та відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.01.2024 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 06.06.2024 у справі №160/12455/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю торговельно-промислова компанія "АУРУМ ЛТД" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

03.07.2024 року Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проведено засідання, на якому розглянуто інформацію, отриману в межах Алгоритму дій структурного підрозділу ГУ ДПС щодо моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затвердженого розпорядженням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05.07.2022 №33-р «Про затвердження Алгоритму дій щодо моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН» (із змінами) ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» (код ЄДРПОУ 20232126) яке за даними відповідного структурного підрозділу відповідають критеріям ризиковості.

За результатами засідання Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складено протокол №431 від 03.07.2024 року в якому погоджено одноголосно віднесення (внесення) ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» (код ЄДРПОУ 20232126), як такого, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з інформаційною довідкою №3063/04-36-18-03-11 від 03.07.2024 року, яка підготовлена Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковим органом конкретизовано зміст господарських операцій, які свідчать про ризиковість, а саме: ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» (код ЄДРПОУ 20232126) сформовано реєстраційного ліміту (Унакл) на 609,3 тис. грн. Інформація про основні засоби платника за даними розділу 1 Необоротні активи (Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва /Баланс на 31.12.2023 року): звітував про залишки ОЗ — 0,0 тис. грн та запаси 879,0 тис. грн.

При цьому, інформація щодо наявності у платника складських приміщень для зберігання залишків товарних запасів згідно довідки 20-ОПП відсутня. Згідно з ЄРПН не встановлено придбання послуг оренди складських приміщень.

Також, ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» встановлено відсутність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності, а саме, чисельність працюючих згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків за 1 квартал 2024 року лише 2 особи із заробітною платою 3 600 грн.

03.07.2024 року Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №19032 про відповідність платника податку ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою зазначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку: встановлено операції постачання: період здійснення господарської операції з 05.01.2024 по 03.07.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова -, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова 43.29, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 20232126, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2024 року; тип операції: придбання, період здійснення господарської операції з 04.06.2024 по 04.06.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3824501000, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 20232126, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2024 року; тип операції: придбання, період здійснення господарської операції з 04.06.2024 по 04.06.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 7325100000, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 20232126, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2024 року; тип операції: придбання, період здійснення господарської операції з 04.06.2024 по 04.06.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2505900000, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 20232126, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2024 року; тип операції: придбання, період здійснення господарської операції з 04.06.2024 по 04.06.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 8544, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 20232126, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2024 року; тип операції: придбання, період здійснення господарської операції з 04.06.2024 по 04.06.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2523, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 20232126, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2024 року.

04 грудня 2024 року позивачем до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було надіслано заяву вих. № 0412 від 04.12.2024 (вх. № 115675/6 від 10.12.2024), в якій просило прийняти рішення про невідповідність товариства критеріям ризиковості платника податку, а також виключити товариство з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

09 січня 2025 року листом № 1541/6/04-36-18-03-10 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило, що інформація та копії документів, призначені для вирішення питання виключення платника ПДВ з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, відповідно до положень п.6 Порядку №1165, подаються платником ПДВ до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України від 22.05.2003 № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» із змінами, від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги» із змінами та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 06.06.2017 № 557 із змінами. Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку подається в електронному вигляді у форматі ХML - код форми J1314901. До Повідомлення можна додати необхідну кількість документів довільного формату (код форми J1360102), до яких можна завантажити копії необхідних підтверджуючих документів у форматі PDF, PNG або JPG.

08 травня 2025 року позивачем до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було повторно надіслано заяву вих. № 0805 від 08.05.2025 (вх. № 57917/6/ЕКПП від 08.05.2025) через Електронний кабінет платника податків, в якій просило прийняти рішення про невідповідність товариства критеріям ризиковості платника податку, а також виключити товариство з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

28 травня 2025 року листом № 49429/6/04-36-18-03-10 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило, що інформація та копії документів, призначені для вирішення питання виключення платника ПДВ з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, відповідно до положень п.6 Порядку №1165, подаються платником ПДВ до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України від 22.05.2003 № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» із змінами, від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги» із змінами та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 06.06.2017 № 557 із змінами. Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку подається в електронному вигляді у форматі ХML - код форми J1314901. До Повідомлення можна додати необхідну кількість документів довільного формату (код форми J1360102), до яких можна завантажити копії необхідних підтверджуючих документів у форматі PDF, PNG або JPG. Також відповідачем було зазначено, що рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.01.2024 по справі №160/12455/23 щодо оскарження рішення від 15.05.2023 №14118 про відповідність критеріям ризиковості, Постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 06.06.2024 по справі №160/12455/23 про виключення з переліку ризикових платників виконано 03.07.2024 року, про що було проінформовано листом ГУ ДПС від 03.07.2024 року №47978/6/04-36-18-03-10.

Вважаючи дії Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про не розгляд заяви про виключення позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості протиправними та таким, що порушують його права та законні інтереси, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі Податковий кодекс України).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165).

Так, додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/ умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних / розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, Порядком № 1165 визначено, що платник податків має самостійно надати копії документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на спростування висновку, зазначеного у оскаржуваному рішенні та за наслідком розгляду наданих документів, перелік яких наведений у абзацах 9-10 пункту 6 Порядку № 1165, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами електронного документообігу визначає «Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 (далі - Порядок № 557).

Так, згідно пункту 2 Розділу I Порядку № 557 у цьому Порядку терміни вживаються в таких значеннях, зокрема:

друга квитанція - електронне повідомлення, що формується у форматі, затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу (адресатом) за результатами електронної ідентифікації, обробки, перевірки обов`язкових реквізитів електронного документа та засвідчує факт і час приймання (неприймання) чи реєстрації такого електронного документа;

електронний документообіг - сукупність процесів створення, подання, приймання, електронної ідентифікації, оброблення, зберігання, використання електронних документів, які виконуються із застосуванням перевірки цілісності та (у разі необхідності) з підтвердженням факту одержання таких документів;

електронні документи - документи (у тому числі податкова звітність, фінансова та статистична звітність, податкові та акцизні накладні, розрахунки коригування до податкових та акцизних накладних, заяви, довідки, сервісні запити, витяги, повідомлення, рішення, інші документи), які створені в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронних довірчих послуг, складення, та/або подання, та/або надіслання яких передбачається Податковим кодексом України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу, та/або пов`язане з реалізацією прав та обов`язків платника та/або контролюючих органів згідно із нормами цього Кодексу, та подаються у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку.

Відповідно до пункту 2 Розділу II Порядку № 557 автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронній та паперовій формі, із зазначенням усіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності), керуючись цим Порядком.

Після накладання кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням засобів електронного зв`язку до адресата протягом операційного дня (пункт 3 розділу II Порядку № 557).

Згідно з пунктом 4 Розділу II Порядку № 557 електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на офіційному веб-порталі ДПС.

У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка (пункт 5 Розділу II Порядку № 557).

Згідно пункту 7 Розділу II Порядку № 557 автоматизована перевірка електронного документа включає: перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності) відповідно до частини другої статті 18 Закону України «Про електронні довірчі послуги»; перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності) підписувачів у встановленому порядку; перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перевірку обов`язкових реквізитів; перевірку права підпису електронного документа підписувачем.

Пунктом 8 Розділу II Порядку № 557 встановлено, що перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

Не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція. Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції) (пункт 9 Розділу II Порядку № 557).

Згідно пункту 13 Розділу II Порядку №557 оригіналом електронного документа вважається електронний примірник такого документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з кваліфікованим електронним підписом підписувача (підписувачів) чи кваліфікованою електронною печаткою відповідно до Закону України «Про електронні довірчі послуги».

Так, з викладеного випливає, що інформація та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку. При цьому такі документи повинні відповідати вимогам Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги», а також «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого Мінфіном.

В свою чергу, з метою нормативно-правового врегулювання обміну електронними документами з контролюючими органами відповідно до вимог вищевказаних законів, затверджений Мінфіном Порядок № 557 визначає вимоги щодо електронного документообігу, що включають як обов`язкові реквізити електронного документа та формат (стандарт) електронного документа, так і порядок подання такого документа.

Суд зазначає, що одним з обов`язкових реквізитів електронного документа є кваліфікований електронний підпис підписувача (підписувачів) чи кваліфікована електронна печатка.

Разом з тим, електронна форма Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника розміщена на офіційному веб-порталі ДПС у розділі «Електронна звітність» / Платникам податків про електронну звітність / Інформаційно-аналітичне забезпечення / Реєстр електронних форм податкових документів / Реєстр електронних форм податкових документів (перелік сервісних запитів) для юридичних осіб (https://tax.gov.ua/data/material/000/006/58768/Forms_servis_yur.htm).

Дослідивши подану позивачем до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заяву вих. № 0805 від 08.05.2025 (вх. №57917/6/ЕКПП від 08.05.2025), судом встановлено, що вона не відповідає вимогам електронного документа, що визначені Порядком № 557, зокрема щодо дотримання форми (стандарту) документа, а її подання здійснено без дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу.

Зокрема, позивачем не надано суду ні першої, ні другої квитанції, які б підтверджували подання ним інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу.

Таким чином, враховуючи викладене, суд не знаходить підстав вважати, що подана позивачем заява за вих. № 0805 від 08.05.2025 року повинна була бути розглянута відповідачем з додержанням вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на судову справу №160/12455/23, з огляду на те, що в даній судовій справі оскаржувалось інше рішення від 15.05.2023 № 14118 про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яке жодним чином не стосується рішення від 03.07.2024 № 19032. А також суд зауважує, що у справі №160/12455/23 позивачем після прийняття рішення ГУ ДПС від 15.07.2020 року №23500 подавалось на розгляд Комісії Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку за №0405 від 04.05.2023 року за кодом форми J1314901, яка була прийнята контролюючим органом до розгляду та в подальшому Комісією прийнято відповідне рішення.

Тобто наведене свідчить про те, що направлення до податкового органу заяви довільної форми про прийняття рішення про невідповідність товариства критеріям ризиковості платника податку з додаванням відповідних документів за допомогою засобів електронного кабінету платника податків без дотримання форми (стандарту) документа та без дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу, не може вважатися виконанням вимог Порядку № 1165 та Порядку № 557.

Аналогічного висновку дійшов Шостий апеляційний адміністративний суд у постанові від 19.06.2024 року по справі №620/44/24.

За таких обставин, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправними дій Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку щодо ненадання рішення на заяву №0805 від 08.05.2025 року про виключення з переліку ризикових платників податків Товариства з обмеженою відповідальністю Торговельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» після закінчення строків, передбачених Податковим кодексом України.

Ухвалюючи дане судове рішення, суд керується ст. 246 КАС України, ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини (рішення «Серявін та інші проти України») та Висновком № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень.

Як зазначено в п. 58 рішення Європейського суду з прав людини по справі «Серявін та інші проти України», суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Суд також зазначає, що частиною 1 ст. 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку про відмову у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД».

У зв`язку з відмовою в задоволенні позову, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «АУРУМ ЛТД» (місцезнаходження: 49061, Дніпропетровська обл., м.Дніпро, пр. Сергія Нігояна, буд. 73, код ЄДРПОУ 20232126) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева