Постанова від 12 січня 2026 р. у справі №280/3799/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 січня 2026 року м. Дніпросправа № 280/3799/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 серпня 2025 року (суддя Сацький Роман Вікторович) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА»

до Державної податкової служби України

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті до реєстрації податкових накладних № 105 від 17.03.2025; № 107 від 17.03.2025; № 108 від 18.03.2025; № 109 від 18.03.2025; № 110 від 18.03.2025; № 111 від 19.03.2025; № 112 від 19.03.2025; № 113 від 19.03.2025; № 114 від 19.03.2025; № 115 від 19.03.2025; № 116 від 19.03.2025; № 117 від 19.03.2025; № 118 від 19.03.2025; № 119 від 19.03.2025; № 120 від 19.03.2025; № 121 від 19.03.2025; № 122 від 19.03.2025; № 123 від 19.03.2025; № 124 від 19.03.2025; № 125 від 19.03.2025; № 126 від 19.03.2025; № 127 від 19.03.2025; № 128 від 19.03.2025; № 129 від 19.03.2025; № 130 від 19.03.2025; № 131 від 19.03.2025; № 132 від 19.03.2025; № 133 від 19.03.2025; № 135 від 19.03.2025; № 136 від 19.03.2025; № 137 від 19.03.2025; № 138 від 19.03.2025; № 139 від 19.03.2025; № 140 від 19.03.2025; № 141 від 19.03.2025; № 142 від 19.03.2025; № 143 від 19.03.2025; № 144 від 19.03.2025; № 145 від 19.03.2025; № 146 від 19.03.2025; № 147 від 19.03.2025; № 148 від 19.03.2025; № 149 від 19.03.2025; № 150 від 19.03.2025; № 151 від 19.03.2025; № 152 від 19.03.2025; № 153 від 19.03.2025; № 154 від 19.03.2025; № 155 від 19.03.2025; № 156 від 19.03.2025; № 157 від 19.03.2025; № 158 від 19.03.2025; № 159 від 19.03.2025; № 160 від 19.03.2025; № 161 від 20.03.2025; № 162 від 20.03.2025; № 163 від 21.03.2025; № 164 від 21.03.2025; № 165 від 21.03.2025; № 166 від 21.03.2025; № 167 від 21.03.2025; № 169 від 21.03.2025; № 171 від 21.03.2025; № 172 від 21.03.2025; № 173 від 24.03.2025; № 177 від 24.03.2025; № 178 від 24.03.2025; № 179 від 24.03.2025; № 181 від 25.03.2025; № 182 від 25.03.2025; № 185 від 25.03.2025; № 187 від 26.03.2025; № 188 від 26.03.2025; № 189 від 26.03.2025; № 190 від 26.03.2025; № 191 від 26.03.2025; № 192 від 26.03.2025; № 193 від 26.03.2025; № 195 від 27.03.2025; № 200 від 28.03.2025; № 201 від 28.03.2025; № 202 від 28.03.2025; № 203 від 28.03.2025; № 204 від 28.03.2025; № 205 від 28.03.2025; № 206 від 28.03.2025; № 210 від 31.03.2025; № 212 від 31.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в операційні дні, коли було надіслано засобами електронного зв`язку, в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Пивна та Сидрова Група» № 105 від 17.03.2025; № 107 від 17.03.2025; № 108 від 18.03.2025; № 109 від 18.03.2025; № 110 від 18.03.2025; № 111 від 19.03.2025; № 112 від 19.03.2025; № 113 від 19.03.2025; № 114 від 19.03.2025; № 115 від 19.03.2025; № 116 від 19.03.2025; № 117 від 19.03.2025; № 118 від 19.03.2025; № 119 від 19.03.2025; № 120 від 19.03.2025; № 121 від 19.03.2025; № 122 від 19.03.2025; № 123 від 19.03.2025; № 124 від 19.03.2025; № 125 від 19.03.2025; № 126 від 19.03.2025; № 127 від 19.03.2025; № 128 від 19.03.2025; № 129 від 19.03.2025; № 130 від 19.03.2025; № 131 від 19.03.2025; № 132 від 19.03.2025; № 133 від 19.03.2025; № 135 від 19.03.2025; № 136 від 19.03.2025; № 137 від 19.03.2025; № 138 від 19.03.2025; № 139 від 19.03.2025; № 140 від 19.03.2025; № 141 від 19.03.2025; № 142 від 19.03.2025; № 143 від 19.03.2025; № 144 від 19.03.2025; № 145 від 19.03.2025; № 146 від 19.03.2025; № 147 від 19.03.2025; № 148 від 19.03.2025; № 149 від 19.03.2025; № 150 від 19.03.2025; № 151 від 19.03.2025; № 152 від 19.03.2025; № 153 від 19.03.2025; № 154 від 19.03.2025; № 155 від 19.03.2025; № 156 від 19.03.2025; № 157 від 19.03.2025; № 158 від 19.03.2025; № 159 від 19.03.2025; № 160 від 19.03.2025; № 161 від 20.03.2025; № 162 від 20.03.2025; № 163 від 21.03.2025; № 164 від 21.03.2025; № 165 від 21.03.2025; № 166 від 21.03.2025; № 167 від 21.03.2025; № 169 від 21.03.2025; № 171 від 21.03.2025; № 172 від 21.03.2025; № 173 від 24.03.2025; № 177 від 24.03.2025; № 178 від 24.03.2025; № 179 від 24.03.2025; № 181 від 25.03.2025; № 182 від 25.03.2025; № 185 від 25.03.2025; № 187 від 26.03.2025; № 188 від 26.03.2025; № 189 від 26.03.2025; № 190 від 26.03.2025; № 191 від 26.03.2025; № 192 від 26.03.2025; № 193 від 26.03.2025; № 195 від 27.03.2025; № 200 від 28.03.2025; № 201 від 28.03.2025; № 202 від 28.03.2025; № 203 від 28.03.2025; № 204 від 28.03.2025; № 205 від 28.03.2025; № 206 від 28.03.2025; № 210 від 31.03.2025; № 212 від 31.03.2025.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 19 серпня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Вказує, що податкові накладні, надіслані на реєстрацію ТОВ «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» складені за період з 17.03.2025 по 31.03.2025 ОСОБА_1 до набуття права підпису таких електронних документів. Зазначає, що за даними ІКС ДПС, деякі податкові накладні неодноразово надходили на реєстрацію до ЄРПН, щодо яких за результатами проведення 3 перевірок, визначених пунктом 12 Порядку 1246, виявлено порушення, про що платника податку повідомлено квитанціями про їх не прийняття.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» зареєстроване в установленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області. Основним видом господарської діяльності є «Виробництво сидру та інших плодово-ягідних вин» (01.03).

Згідно з рішенням учасника № 2/25 від 28.03.2025, засвідченого приватним нотаріусом Запорізького міського нотаріального округу Запорізької області Чепковою О.В., вирішено у зв`язку зі зміною учасників Товариства внести відомості про кінцевих бенефіціарних власників, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА». Затвердити статут Товариства з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» у новій редакції. У зв`язку зі смертю припинити повноваження директора Товариства з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» - ОСОБА_2 . З 01 квітня 20225 призначити ОСОБА_1 на посаду директора Товариства з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА».

Згідно з наказом (розпорядженням) № 15/к від 31.03.2025, ОСОБА_1 прийнятий на роботу з 01.04.2025.

В Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань 01 квітня 2025 року внесено зміни про керівника Товариства «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА».

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» 17.04.2025 було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 105 від 17.03.2025; № 107 від 17.03.2025; № 108 від 18.03.2025; № 109 від 18.03.2025; № 110 від 18.03.2025; № 111 від 19.03.2025; № 112 від 19.03.2025; № 113 від 19.03.2025; № 114 від 19.03.2025; № 115 від 19.03.2025; № 116 від 19.03.2025; № 117 від 19.03.2025; № 118 від 19.03.2025; № 119 від 19.03.2025; № 120 від 19.03.2025; № 121 від 19.03.2025; № 122 від 19.03.2025; № 123 від 19.03.2025; № 124 від 19.03.2025; № 125 від 19.03.2025; № 126 від 19.03.2025; № 127 від 19.03.2025; № 128 від 19.03.2025; № 129 від 19.03.2025; № 130 від 19.03.2025; № 131 від 19.03.2025; № 132 від 19.03.2025; № 133 від 19.03.2025; № 135 від 19.03.2025; № 136 від 19.03.2025; № 137 від 19.03.2025; № 138 від 19.03.2025; № 139 від 19.03.2025; № 140 від 19.03.2025; № 141 від 19.03.2025; № 142 від 19.03.2025; № 143 від 19.03.2025; № 144 від 19.03.2025; № 145 від 19.03.2025; № 146 від 19.03.2025; № 147 від 19.03.2025; № 148 від 19.03.2025; № 149 від 19.03.2025; № 150 від 19.03.2025; № 151 від 19.03.2025; № 152 від 19.03.2025; № 153 від 19.03.2025; № 154 від 19.03.2025; № 155 від 19.03.2025; № 156 від 19.03.2025; № 157 від 19.03.2025; № 158 від 19.03.2025; № 159 від 19.03.2025; № 160 від 19.03.2025; № 161 від 20.03.2025; № 162 від 20.03.2025; № 163 від 21.03.2025; № 164 від 21.03.2025; № 165 від 21.03.2025; № 166 від 21.03.2025; № 167 від 21.03.2025; № 169 від 21.03.2025; № 171 від 21.03.2025; № 172 від 21.03.2025; № 173 від 24.03.2025; № 177 від 24.03.2025; № 178 від 24.03.2025; № 179 від 24.03.2025; № 181 від 25.03.2025; № 182 від 25.03.2025; № 185 від 25.03.2025; № 187 від 26.03.2025; № 188 від 26.03.2025; № 189 від 26.03.2025; № 190 від 26.03.2025; № 191 від 26.03.2025; № 192 від 26.03.2025; № 193 від 26.03.2025; № 195 від 27.03.2025; № 200 від 28.03.2025; № 201 від 28.03.2025; № 202 від 28.03.2025; № 203 від 28.03.2025; № 204 від 28.03.2025; № 205 від 28.03.2025; № 206 від 28.03.2025; № 210 від 31.03.2025; № 212 від 31.03.2025, проте згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ доставлено до ДПС України. Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3192314250 Сергій БЕЗДОЛЬНИЙ).

Не погоджуючись з такою відмовою в прийнятті та реєстрації податкових накладних, ТОВ «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» звернулося до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 затверджено порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі також - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 10 Порядку № 1246 визначено, що до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки або удосконаленої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою.

Пунктом 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, усі податкові накладні скріплюються кваліфікованими електронними підписами або удосконаленими електронними підписами, що базуються на кваліфікованих сертифікатах електронних підписів посадових осіб платника податку та кваліфікованою електронною печаткою (за наявності) або удосконаленою електронною печаткою (за наявності) постачальника (продавця). Податкова накладна не скріплюється кваліфікованими електронними підписами або удосконаленими електронними підписами, що базуються на кваліфікованих сертифікатах електронних підписів (кваліфікованою електронною печаткою або удосконаленою електронною печаткою) отримувача (покупця) товарів / послуг, крім випадків складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України (у якій відповідно до пункту 8 цього Порядку зазначено тип причини 14).

Статтею 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» визначено, що для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Для підтвердження достовірності походження та цілісності електронного документа може використовуватися електронна печатка. Накладанням електронного підпису та/або електронної печатки завершується створення електронного документа. У разі створення електронного документа з використанням більш як одного електронного підпису та/або більш як однієї електронної печатки його створення завершується накладанням електронного підпису або електронної печатки останнім підписувачем чи створювачем електронної печатки відповідно до технології створення такого електронного документа. Суб`єкти електронного документообігу використовують електронні підписи та електронні печатки у випадках, встановлених законодавством, або за домовленістю між відповідними суб`єктами. Порядок використання електронного підпису у банківській системі України та на ринках небанківських фінансових послуг, державне регулювання та нагляд за діяльністю на яких здійснює Національний банк України, а також при наданні платіжних послуг визначається Національним банком України. Порядок використання електронного підпису учасниками ринків капіталу та професійними учасниками організованих товарних ринків визначається Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

У цій справі за електронним цифровим підписом директора ТОВ «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА» Бездольного Сергія Олександровича 18.04.2025 подано на реєстрацію податкові накладні, виписані за період з 17.03.2025 по 31.03.2025.

Варто зауважити, що право підпису у Бездольного Сергія Олександровича виникло з 01.04.2025, а відтак реалізуючи свої повноваження керівника, останній правомірно скріпив своїм електронним цифровим підписом подані до ДПС податкові накладні.

У свою чергу відповідач формально відмовив у прийнятті поданих податкових накладних, не врахувавши, що податкові накладні, надіслані на реєстрацію ТОВ «ПИВНА ТА СИДРОВА ГРУПА», у період з 17.03.2025 по 31.03.2025 Бездольним Сергієм Олександровичем не складались, а лише були скріплені електронним підписом останнього після набуття права підпису.

Також не є слушними та обґрунтованими доводи апелянта, що за даними ІКС ДПС деякі податкові накладні неодноразово надходили на реєстрацію до ЄРПН, щодо яких за результатами проведення 3 перевірок, визначених пунктом 12 Порядку 1246, виявлено порушення, адже відповідачем не наведено обґрунтованих пояснень яким чином такі обставини мають вплив на спірні правовідносини.

З огляду на наведене, колегія суддів доходить висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 серпня 2025 року в адміністративній справі № 280/3799/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 13 січня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 13 січня 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова