Постанова від 11 січня 2026 р. у справі №200/4920/25 — Перший апеляційний адміністративний суд

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2026 року справа №200/4920/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гаврищук Т.Г., Казначеєва Е.Г.,

розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро” на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 вересня 2025 року у справі № 200/4920/25 (головуючий суддя І інстанції – Чучко В.М.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро” до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області щодо неприйняття рішення відносно реєстрації податкової накладної ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання;

- зобов`язати Державну податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року датою її фактичного надходження.

В обґрунтування позову зазначив, що реєстрація ПН № 1 від 30.03.2024 була зупинена. Підставою зупинення зазначено відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

Позивачем надані пояснення з копіями документів.

Проте, за результатами розгляду пояснень та документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправно не прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 19 вересня 2025 року відмовлено в задоволенні позовних вимог.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою задовольнити позов у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Позивачем надані пояснення та додаткові документи на вимогу податкового органу для реєстрації податкової накладної № 1 від 30.03.2024, реєстрація якої була зупинена на підставі відповідності платника податку п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, проте відповідачем – ГУ ДПС у Донецькій області протиправно, всупереч п. 19 Порядку № 1246 не було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

Щодо пропущеного строку для надання пояснень та документів позивач зазначав, що в зв`язку з початком військової агресії РФ керівництво та працівники не мали можливості доступу до приміщень берез об`єктивні обставини. Крім того, 01.03.2022 звільнено бухгалтера підприємства, яка займалася розблокуванням податкових накладних, а головний бухгалтер не мала доступу до комп`ютерної техніки, в зв`язку з відсутністю інтернету та електропостачання не могла своєчасно надати необхідні документи відповідачу.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак суд першої інстанції листом повідомив, що всі документи у цій справі сформовано в електронному вигляді та експортовано в КП “Діловодство спеціалізованого суду”.

Верховний Суд листом від 19.08.2022 № 2097/0/2-22 на лист вх. № 1730/0/1-22 щодо надання Науково-консультативною радою при Верховному Суді висновку з питань, пов`язаних з електронним адміністративним судочинством повідомив, що підстав для звернення до НКР щодо надання вченими-членами НКР наукових висновків немає. Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Відповідно до листів Державної судової адміністрації України від 01.08.2018 № 15-14040/18, від 13.09.2018 № 15-17388/18 судами забезпечено сканування та експортування в підсистему “Електронний суд” матеріалів всіх судових справ, як перебували в провадженні суддів станом на 01.08.2018. Тобто вказана підсистема містить усі матеріали судової справи.

Отже, враховуючи зазначені листи, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі “Електронний суд”.

Відповідно до п .3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Встановлені обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро”, є юридичною особою, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 38056112, основним видом діяльності, якого є КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Між товариством з обмеженою відповідальністю “АГРОФІРМА “СЛАВ-АГРО” (Орендар) та товариством з обмеженою відповідальністю “Агрікор Холдинг” (ЄДРПОУ 36279482) Суборендар) був укладений Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем № 1503/1-2024 від 15 березня 2024 року (далі – Договір), за яким Орендар зобов`язується передати Суборендареві у строкове платне користування транспортні засоби та самохідні машини чи механізми, а Суборендар зобов`язується прийняти техніку Орендаря та сплачувати Орендарю суборендну плату за її використання.

Згідно з Додатком 1 до Договору суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем № 1503/1-2024 від 15 березня 2024 року – технікою, яка передається у користування, є машина для внесення твердих добрив (Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу Серії НОМЕР_1 ).

Надана у Суборенду техніка належить ТОВ “АГРОФІРМА “СЛАВ-АГРО” на праві користування. Надана у суборенду техніка була в свою чергу взята в оренду у фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) на підставі Договору оренди техніки № 0102/1 від 01 лютого 2024 року, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу Серії НОМЕР_1 ; актом прийому-передачі предмета оренди (сільгосптехніки) згідно з договором оренди сільськогосподарської техніки № 0102/1 від 01 лютого 2024 року.

Відповідно до витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "АГРІКОР ХОЛДИНГ" є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 17592, Чернігівська обл., Прилуцький р-н, село Сергіївка, вулиця ШЕЙГУСІВСЬКА, будинок 1-А, ідентифікаційний код юридичної особи 36279482, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Виконання наданих послуг підтверджується: актом надання послуг № 1 від 30.03.2024.

Оплата підтверджується: рахунком на оплату № 1 від 30.03.2024, платіжними інструкціями № 355 від 09.05.2024, № А47582 від 03.05.2024, № А47380 від 26.04.2024, № А47260 від 22.04.2024, № А47840 від 17.05.2024.

Згідно акту звірки взаємних розрахунків, станом на 21.07.2025 заборгованість за вказаним договором відсутня.

ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” було складено 30.03.2024 податкову накладну № 1 на суму 395 755,20 грн, в т.ч. ПДВ 65959,20 грн. та направлено на реєстрацію в ЄРПН.

15.04.2024 реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, із зазначенням: Обсяг постачання товару/послуги 77.31 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

27.05.2025 позивач надав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів.

Відповідно до квитанції № 2 від 28.05.2025 вказане повідомлення не прийнято до розгляду Головним управлінням ДПС у Донецькій області.

Як вказано у розділі “Виявлені помилки/зауваження” вказаного повідомлення: “Повідомлення від 27.05.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 30.03.2024 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520.”

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, виходив з того, що реєстрація податкової накладної від 30.03.2024 № 1 була зупинена 15.04.2024, а повідомлення з поясненнями та копіями документів на підтвердження інформації, зазначеної у вказаній податковій накладній, направлені позивачем 28.05.2025, тобто з порушенням визначеного законодавством 365-денного строку, що свідчить про правомірність не прийняття податковим органом таких пояснень до розгляду.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Критерії ризиковості здійснення операції є додатком 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до пункту 1 додатку № 3 до Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, далі - Порядок № 520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

На підставі пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі (…).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктом 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 30 вересня 2023 року - зі змінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394, зареєстрованим в Мінюстї України 31 липня 2023 року за № 1283/40339) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня;

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз вищезазначених нормативно-правових актів свідчить про визначення вичерпного переліку підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Також в пункті 9 Порядку № 520 визначено вичерпний перелік дій, який повинен вчинити податковий орган протягом 5 робочих днів, а саме:

- або прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної та надіслати його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі;

- або надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної засобами електронного зв`язку в електронній формі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній;

- або прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та надіслати його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі.

Як свідчать матеріали справи, позивачем сформовано податкову накладну № 1 від 30.03.2024 та надіслано її до Єдиного реєстру податкових накладних.

Реєстрація вказаної податкової накладної зупинена контролюючим органом 15.04.2024 в зв`язку з відповідністю позивача п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано товариству надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пояснення та документи позивачем направлені тільки 28.05.2025.

Відповідно до квитанції № 2 від 28.05.2025 пояснення та документи не прийнято до розгляду Головним управлінням ДПС у Донецькій області. У розділі «Виявлені помилки/зауваження» зазначено: «Повідомлення від 28.05.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 30.03.2024 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520.».

Між тим за наслідками отримання пояснень та документів до податкових накладних пунктом 9 Порядку № 520 не передбачено їх неприйняття до розгляду, а визначено перелік рішень, які зобов`язаний прийняти в межах повноважень податковий орган.

Проте, відповідач ГУ ДПС у Донецькій області не прийняв за наслідками наданих товариством пояснень та документів до податкової накладної № 1 від 30.03.2024 жодного з можливих рішень: про реєстрацію податкової накладної; про відмову в реєстрації податкової накладної; про необхідність надання додаткових пояснень.

Суд зауважує, що саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена: або про її реєстрацію, або про відмову в її реєстрації, або про надання додаткових пояснень.

Тому є протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Донецькій області щодо неприйняття рішення відносно податкової накладної ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року і управління слід зобов`язати прийняти рішення за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів для реєстрації податкової накладної ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року відповідно до вимог пункту 9 Порядку № 520.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року датою її фактичного надходження, то ці вимоги є передчасними з огляду на відсутність будь-якого рішення контролюючого органу за наслідками розгляду поданих письмових пояснень та копій документів для реєстрації податкової накладної ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року.

З огляду на вищевикладене, позовні вимоги ТОВ «Агрофірма «Слав-Агро» підлягають частковому задоволенню.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до частини першої статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального або порушення норм процесуального права.

Здійснюючі апеляційний розгляд справи в межах доводів апеляційної скарги, суд вважає, що суд першої інстанції неповно з`ясував обставини справи, неправильно застосував норми матеріального права, висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, що обумовлює часткове задоволення апеляційної скарги позивача, скасування рішення суду першої інстанції з ухваленням постанови про часткове задоволення позову.

Відповідно до статті 139 КАС України підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Донецькій області судові витрати по сплаті судового збору пропорційно частині задоволених позовних вимог в розмірі 3028 грн (2422,40 грн + 3633,60 грн : 2).

Керуючись статтями 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро” на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 вересня 2025 року у справі № 200/4920/25 – задовольнити частково.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 вересня 2025 року у справі № 200/4920/25 – скасувати.

Позов товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро” до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області щодо неприйняття рішення відносно податкової накладної ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області прийняти рішення за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів для реєстрації податкової накладної ТОВ “Агрофірма “Слав-Агро” № 1 від 30 березня 2024 року відповідно до вимог пункту 9 Порядку № 520.

В задоволенні решти позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро” до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії – відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Слав-Агро” (ЄДРПОУ 38056112) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ 44070187) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення 12 січня 2026 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 12 січня 2026 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді Т.Г. Гаврищук

Е.Г. Казначеєв