Рішення від 21 грудня 2025 р. у справі №580/8392/25 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 грудня 2025 року справа № 580/8392/25

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Гайдаш В.А.,

за участю:

секретаря судового засідання – Кучеренко І.О.,

представника позивача – Грицика А.В. (за ордером у режимі відеоконференції),

представника відповідача – Левенець А.М. (за довіреністю у порядку самопредставництва),

розглянувши по суті у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження в залі суду у режимі відеоконференції у змішаній (паперовій та електронній) формі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Террагрейн Груп” до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов товариства з обмеженою відповідальністю “Террагрейн Груп” (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому позивачка просить:

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС в Черкаській області ППР №6130/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток в сумі 1 028 146 грн та відповідного штрафу в сумі 94 989,00 грн по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 ;

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС в Черкаській області ППР №6143/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 в частині встановлення факту зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період 3 квартали 2024 року в сумі 5 698 926,00 грн та зобов`язання платника податків провести виправлення у показниках податкової звітності з податку на прибуток;

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС в Черкаській області ППР №6134/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 2 359 474,00 грн та нарахування штрафних санкцій в сумі 235 947,40 грн;

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС в Черкаській області ППР №6139/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 про застосування штрафу в сумі 689 815,67 грн за не складення та не реєстрацію податкових накладних.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 29.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження з повідомлення (викликом) сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що контролюючим органом проведено перевірку за відсутності на те правових підстав та із порушенням порядку її проведення. Також позивач вказав, що не відповідають фактичним обставинам висновки акту щодо заниження податкових зобов`язань за платежем податок на прибуток в сумі 1 028 146 грн по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 , від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період 3 квартали 2024 року в сумі 5 698 926,00 грн, суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 2 359 474,00 грн та встановлено факт не складення та не реєстрації податкових накладних, тому висновки акту перевірки не могли бути підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлення-рішень.

Представник позивача у судовому засіданні у режимі відеоконференції позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених вище.

Представник відповідача позов не визнала, просила у його задоволенні відмовити повністю, надала до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначила, що за наслідками проведеної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства було встановлено порушення позивачем вимог податкового та валютного законодавства, що призвело до заниження податкових зобов`язань за платежем податок на прибуток в сумі 1 028 146 грн по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 , від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період 3 квартали 2024 року в сумі 5 698 926,00 грн, суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 2 359 474,00 грн та встановлено факт не складення та не реєстрації податкових накладних, тому відповідач вважає, що контролюючий орган на підставі висновків акту перевірки правомірно виніс оскаржувані ППР.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої він вважає, що доводи відповідача є необґрунтованими, а позов таким, що підлягає до повного задоволення

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, суд зазначає, що відповідно до пункту 122 розділу VI «Перехідні положення» Положення №1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей. Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі. Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

Згідно з абзацом 21 пункту 1 розділу VII Формування і оформлення судових справ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України від 20.08.2019 № 814 (у редакції наказу Державної судової адміністрації України від 17 жовтня 2023 року № 485) у випадку прийняття суддею (суддею-доповідачем), у провадженні якого перебуває судова справа, рішення щодо розгляду (формування та зберігання) судової справи (матеріалів кримінального провадження) в електронній чи змішаній (паперовій та електронній) формі, формування матеріалів судової справи здійснюється у відповідній(их) формі(ах) (паперовій та/або електронній).

Отже, процесуальне законодавство передбачає можливість розгляду справи у змішаній формі (паперовій та електронній) та прийняття рішення про такий розгляд суддею, у провадженні якого перебуває судова справа.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає за доцільне здійснити розгляд справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що на пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, 77, 82, пп. 69.35 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - Податковий кодекс), ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного податку на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI (далі - Закон №2464) та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю “Террагрейн Груп” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.09.2013 по 30.09.2024 року. За результатами вказаної перевірки контролюючим органом складено акт 17.03.2025 №3160/23-00-07-01-01/38843527.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки акт 1417.03.2025 №3160/23-00-07-01-01/38843527, позивачем подано до відповідача заперечення.

Відповідачем за результатами розгляду заперечення позивача на акт перевірки прийнято рішення, яким вирішено викласти в новій редакції абзац другий розділу І. Вступна частина акта перевірки: - «згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, 77, 82, пп. 69.351 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - Податковий кодекс), ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного податку на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI (далі - Закон №2464) та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» (скорочене найменування - ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП», товариство) з питань дотримання Вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 року з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.09.2013 по 30.09.2024 року, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки (додаток 1 до першого примірника акта перевірки, що залишається в органах державної податкової служби)».

На підставі акта від 17.03.2025 №3160/23-00-07-01-01/38843527 контролюючим органом винесені, зокрема, податкові повідомлення-рішення:

- №6130/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток в сумі 1 161 195,00 грн та штраф в розмірі 94 989,00 грн;

- №6143/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 про встановлення факту зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період 3 квартали 2024 року на суму 6 511 041,00 грн;

- №6134/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 2 454 705,00 грн та штраф в сумі 245 471,00 грн;

- №6139/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 застосовано штраф в сумі 689 815,67 грн за не складення та не реєстрацію податкових накладних.

Позивач не погоджуючись із вищезазначеними ППР подав скаргу до ДПС України.

Рішенням ДПС України «Про результати розгляду скарги» від 10.07.2025 №19822/6/99/00-06-01-01-06, оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а подану скаргу у цій частині без задоволення.

Вважаючи вищезазначені ППР відповідача протиправними та такими, що підлягають до скасування, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно до п. 77.1. ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитись такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.4. ст. 77 ПК України встановлено, що про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Судом встановлено, що згідно плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2024, з урахуванням п.102.1 ст. 102 Податкового кодексу, та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.09.2013 по 30.09.2024, заплановано на лютий 2025 року.

Так, наказом ГУ ДПС від 27.12.2024 №3169-п проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» призначено з 04.02.2025, відповідно, копію цього наказу та повідомлення про проведення документальної перевірки від 27.12.2024 №579/23-00-07-01-01 направлено 27.12.2024 ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який вручено 06.01.2025 уповноваженій особі товариства.

Згідно п. 82.1. ст. 82 ПК України тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів. Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків не більш як на 10 робочих днів.

Пунктом 86.3. ст. 86 ПК України встановлено, що акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, протягом 10 робочих днів).

Як встановлено судом із матеріалів справи, наказом ГУ ДПС від 27.12.2024 №3169-п, проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» призначено з 04.02.2025 тривалістю 20 робочих днів.

Разом з цим, на підставі наказу ГУ ДПС від 26.02.2025 №542-п, термін проведення перевірки продовжувався на 5 робочих днів.

Таким чином, перевірка проводилась у період з 04.02.2025 по 10.03.2025 за результатами перевірки складено акт від 17.03.2025 №3160/23-00-07-01-01/38843527.

Враховуючи викладене, необгурнтованим є твердження представника позивача про порушення термінів реєстрації акту перевірки.

Згідно п. 77.6. ст. 77 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Пунктом 81.1. ст. 81 ПК України встановлено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, - копії наказу про проведення перевірки, службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до направлень на перевірку, виданих ГУ ДПС, від 03.02.2025 №473/23-00-24-06-15, №479/23-00-07-01-01, №513/23-00-07-01-01, від 04.02.2025 №522/23-00-07-01-01, від 11.02.2025 №617/23-00-07-23-04, №621/23-00-07-01-01, в проведенні документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» приймало участь шість посадових осіб ГУ ДПС:

- головний державний інспектор відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб Журавель Л.Ю.;

- заступник начальника відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкового аудиту Мальченко Т.С.;

- головний державний інспектор відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту Поковба Д.В.;

- головний державний інспектор відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкового аудиту Петрова В.А.;

- головний державний інспектор відділу трансфертного ціноутворення Руденко Ю.В.;

- головний державний інспектор відділу перевірок інших галузей економіки управління податкового аудиту Хижняк Л.П.

Направлення на перевірку від 03.02.2025 №473/23-00-24-06-15, №479/23-00-07- 01-01, №513/23-00-07-01-01, від 04.02.2025 №522/23-00-07-01-01 пред`явлені 04.02.2025, від 11.02.2025 №617/23-00-07-23-04 та №621/23-00-07-01-01 відповідно 12.02.2025 директору ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» Кравцю Станіславу Анатолійовичу під підпис.

Суд зазначає, що згідно наказу ГУ ДПС від 20.02.2025 №40-в головний державний інспектор відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту Поковба Д.В. на дату підписання акту перевірки перебував у відпустці, про що зазначено абзаці першому розділу І. «Вступна частина акту перевірки».

Таким чином, акт перевірки підписано всіма посадовими особами ГУ ДПС у Черкаській області, окрім Поковба Д.В.

Відповідно до п. 86.3. ст. 86 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами контролюючого органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акту або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Відмова платника податків або його законних представників від підписання акту перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання. У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акту або довідки про результати перевірки або неможливості його вручення та підписання у зв`язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцезнаходженням такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. У зазначених у цьому абзаці випадках контролюючим органом складається відповідний акт.

Судом встановлено, що за результатами перевірки ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» контролюючим органом складено акт від 17.03.2025 №3160/23-00-07-01-01/38843527.

З метою підписання та вручення акту перевірки, посадовими особами ГУ ДПС здійснено 17.03.2025 виїзд за податковою адресою товариства: м. Черкаси, вул. Надпільна, 141, однак за податковою адресою ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» посадові особи товариства були відсутні, про що ГУ ДПС складено акт від 17.03.2025 №577/23-00-07- 01-01/38843527.

Акт перевірки направлено 18.03.2025 ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який вручено поштою 20.03.2025 уповноваженій особі товариства.

Враховуючи викладене, суд не приймає до уваги твердження позивача про не підписання та не вручення посадовим особам товариства акту перевірки.

Стосовно виявлених під час перевірки порушень вимог податкового законодавства, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням І сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно частини 1 статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, будь-які документи мають силу первинних документів лише у разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення бухгалтерського обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних бухгалтерського обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Сам факт перерахування платником податків коштів контрагенту за відсутністю реального постачання останнім товарів/послуг не може зменшувати фінансовий результат до оподаткування, виходячи із такого.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі — Закон № 996) встановлено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно частини першої статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно частини другої статті 9 Закону № 996 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу.

На підставі п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Матеріалами справи підтверджено, що під час проведення перевірки представником ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» надано договори, які позивачем укладено із ФОП ОСОБА_1 , а саме: договір підряду від 25.04.2019 №1, договір від 25.04.2019 № 2, договір суборенди нежитлового приміщення від 01.10.2020 № 0110/2, та акти надання послуг, відповідно до яких товариство включало роботи (послуги) від ФОП ОСОБА_1 до складу адміністративних витрат та витрат на збут.

Так, згідно з наданими до перевірки актами встановлено, що ФОП ОСОБА_1 надавав позивачу наступні послуги: прибирання території, облаштування майданчика під бетонну площадку, демонтаж цегляної конструкції, підготовка будівлі під ремонт (вивіз сміття, прибирання), вивіз будівельних матеріалів, розгрібання щебню та піску на території, ремонт паркану протяжністю 300 м, 500м, спилювання старих дерев, виконання ремонтних робіт, чищення території від сухостою, зачищення території від бур`яну, загрібання опалого листя, чищення території від снігу, проведення сантехнічних робіт, встановлення радіаторів та точок доступу до них, перевірка системи опалення, проведення електромонтажних робіт та підготовка до опалювального сезону; прибирання території, де зберігаються, нав./розв. товару Замовника, організація робіт по завантаженню та розвантаженню товару (вагон/склад/авто), очищення та прибирання вагонів після вивантаження, послуги по перефасуванню, тимчасове пакування задля збереження вантажу під час транзитних перевезень, перепакування, вибірковий контроль та зважування вантажу, надавало послуги оренди нежитлового приміщення, послуги з прибирання території навколо об`єкту за адресою: АДРЕСА_1 ; прибирання території навколо об`єкту за адресою: АДРЕСА_2 , яка згідно з договором була надана ним в оренду ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП», поточні ремонтні роботи в приміщенні, миття вікон тощо. За результатами дослідження господарських операцій на предмет їх фактичного здійснення, які зазначено в актах надання послуг встановлено наступне.

Разом з цим, в актах надання послуг не зазначено дату та номер договору, що унеможливлює встановити відповідність наданих послуг до договорів, які надані до перевірки, а саме: договору підряду від 25.04.2019 №1 та договору від 25.04.2019 №2. Також у них не зазначено місце проведення (надання) послуг, що унеможливлює ідентифікувати фактичне місце надання послуг та зв`язок з господарською діяльністю позивача.

Крім того, надання позивачу вищезазначених послуг потребують значного обсягу трудовитрат, що не узгоджується із наявним трудовим ресурсом у ФОП ОСОБА_1 для підтвердження фактичного здійснення робіт/послуг, так як інформація про основні засоби платника податків ФОП ОСОБА_1 , у т.ч. обладнання для фасування, перепакування, зважування вантажу відсутня.

Так, за даними ІКС «Податковий блок» ФОП ОСОБА_1 перебуває на обліку ГУ ДПС У Черкаській області, юридична адреса: АДРЕСА_3 . Основний вид діяльності: 81.21 «загальне прибирання будинків»; стан платника 0 - платник податків за основним місцем обліку. Платник єдиного податку 3 групи (5%).

Відповідно до відомостей про об`єкти оподаткування платника податків (повідомлення про об`єкти оподаткування за формою № 20-ОПП) у ФОП ОСОБА_1 наявні наступні об`єкти: - офісне приміщення: АДРЕСА_2 ; -земельна ділянка (02.01) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (села-не більш як 0,25 га); - земельна ділянка (01.03) для ведення сг не більш як 2 га - 19530, Петропавлівка, вул. Чуєнка, 48. c. Дохід самозайнятим особам (ознака 157) не виплачувався.

Крім того, штатні працівники ФОП ОСОБА_1 : у 2021 році - 1 особа; у 2022 році - 1 особа, однак доказів залучення до виконання робіт субпідрядників матеріали справи не містять.

Відсутність в актах надання послуг виду та обсягу поточних ремонтних робіт, їх калькуляції - унеможливлює ідентифікувати, які саме роботи та в яких обсягах були проведені ФОП ОСОБА_1 для підтвердження фактичного здійснення робіт/послуг. Крім того, в актах з надання послуг з миття вікон за з двох сторін офісного приміщення адресою м. Черкаси, вул. Надпільна, 141 не зазначено площі вікон, не надано калькуляції вказаної послуги.

Таким чином, суд дійшов висновку, що за результатами відображених у бухгалтерському обліку операцій ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» з ФОП ОСОБА_1 завищило інші операційні витрати на загальну суму 11 410 853 грн за 2019 рік три квартали 2024 року.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що оскаржувані позивачем ППР №6130/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток в сумі 1 028 146 грн та №6143/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 в частині встановлення факту зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період 3 квартали 2024 року в сумі 5 698 926,00 грн – є правомірними та скасуванню не підлягають.

Стосовно позовних вимог в частині оскарження позивачем ППР №6134/23-00-07-01-01 від 25.04.2025, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 180.2. ст. 180 ПК України особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Згідно із п. 180.3. ст. 180 ПК України особи, зазначені у пункті 180.2 цієї статті, мають права, виконують обов`язки та несуть відповідальність, передбачену законом, як платники податку.

На підставі пп. «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Відповідно до абзацу третього п.187.8 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до наказу ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» від 01.01.2024 № 1/3-ОД, за рішенням керівника застосовано прискорену амортизацію основних засобів, що обліковуються на субрахунку 105 «Транспортні засоби» та були переоцінені станом на 31.12.2023, з урахуванням їх справедливої вартості, відповідно до звіту про оцінку майна, строком 12 місяців, що вплинуло на визначення залишкової вартості реалізованих транспортних засобів.

За даними перевірки, залишкова балансова вартість реалізованих ТОВ ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» основних засобів станом на початок місяця реалізації складає:

- сідельного тягача IVECO FN440T/P WJMM1VRH60C345952 - 961 000 грн; напівпричепа-цистерни Cardi/Santi ZB3793085TPE44286 - 793 334,48 грн (852 100 грн – 852100 грн / 58 х 4), де 58 - залишок строку корисного використання (міс.), 4 - кількість місяців до реалізації);

- автомобіля Volkswagen Touareg SUV WVGZZZCRZJD006486 - 1 437 840 грн. (1797 300 грн - 1797 300 грн / 35 х 7), де 35 - залишок строку корисного використання (міс.), 7 - кількість місяців до реалізації);

- автомобіль VOLVO XC90 256 RSA YVILC06VCM1720721 - 1943 150,94 грн. (2 288 600 грн - 2 288 600 грн / 53 х 8), де 53 - залишок строку корисного використання (міс.); 8 - кількість місяців до реалізації).

Однак, відповідно до справедливої вартості станом на 31.12.2023, яка визначена на пiдставi звiту про оцiнку майна, який проведено ТОВ (сертифiкат субєкта оцiночної дiяльностi вiд 31.01.2020 року №51/20, виданий Фондом державного майна України) вiдповiдно до укладеного договору вiд l3.02.2024 №УЛ-0027/2024:

- сідельний тягач IVECO FN440T/P WJMM1VRH60C345952 - l 797 з00,00 грн;

- автомобіля Volkswagen Touareg SUV WVGZZZCRZJD006486 - 961 000,00 грн;

- автомобіль VOLVO хс90 256 RSA Yvl LcO6vcMl72072l - 2 288 600,00 грн;

- напiвпричiп-чистерна Card7Santi ZB3793085TPE44286 - 852 100,00 грн.

Згідно п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку. У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Так, порiвняння залишкової балансової вартості реалiзованих основних засобiв за даними перевiрки та вартості реалiзованих позивачем основних засобiв становить:

- сідельний тягач IVECO FN440T/P WJMM1VRH60C345952 – різниця становить 702 666,6, грн;

- автомобіля Volkswagen Touareg SUV WVGZZZCRZJD006486 – різниця становить 776 667,81 грн;

- автомобіль VOLVO хс90 256 RSA Yvl LcO6vcMl72072l – різниця становить 1 108 546,00 грн;

- напiвпричiп-чистерна Card7Santi ZB3793085TPE44286 – різниця становить 971 575,94 грн.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» допущено порушення вимог п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податкові зобов`язання на загальну суму 635 868 грн за квітень, травень, серпень, вересень 2024 року

Нормами п. 190.2. ст. 190 ПК України встановлено, що для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов`язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Згідно п. 208.3. ст. 208 Податкового кодексу, якщо отримувача послуг зареєстровано як платника податку, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов`язань декларації за відповідний звітний період.

Матеріалами справи підтверджено, що у періоді що перевіряється, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» отримано від нерезидентів послуги, згідно з укладеними контрактами:

1) від 28.01.2018 №28/01-2018 з TREEDEN GROUP Sp. z 0.0. (Польща) про надання транспортно-експедиційних послуг. TREEDEN GROUP Sp. z 0.0. (Польща) надано ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» транспортно-експедиційні послуги згідно з актами виконаних робіт на суму 55 384 злотих (441 429,59 грн). За даними перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» податкові зобов`язання, на вартість отриманих від TREEDEN GROUP Sp. z 0.о. (Польща) транспортно-експедиційних послуг, не нараховано та податкові накладні не складено та не зареєстровано в ЄРПН;

2) від 20.08.2018 № 02/8-2018 з TREEDEN GROUP Sp. z 0.0. (Польща) транспортно- експедиційні послуги. TREEDEN GROUP Sp. z o. о. (Польща) надано ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» транспортно-експедиційні» послуги, згідно з актами виконаних робіт на суму 255 872,22 злотих (8 563 020,72 грн). За даними перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» не нараховано податкові зобов`язання на вартість отриманих від TREEDEN GROUP Sp. z 0.0. (Польща) транспортно- експедиційних послуг, не складено та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН;

3) із РЕТER CREMER GmbH (Німеччина) про надання транспортно-експедиційних послуг. PETER CREMER GmbH (Німеччина) надано ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» транспортно- експедиційні послуги, згідно з актами виконаних робіт на загальну суму 49 928 євро (1432414,07 грн.). За даними перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» податкові зобов`язання, на вартість отриманих від PETER CREMER GmbH (Німеччина) транспортноекспедиційних послуг, не нараховано відповідно, податкові накладні не складено та не зареєстровано в ЄРПН;

4) від 09.11.2022 №09112022 з LINEJA transport (Литва) про надання транспортно- експедиційних послуг. LINEJA transport (Литва) надано ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» транспортноекспедиційні послуги, згідно з актами виконаних робіт на суму 11 200 євро (424 865, 28 грн). За даними перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» нараховано податкові зобов`язання в сумі 84 973,06 грн на вартість отриманих від LINEJA transport (Литва) послуг на суму 424865,28 грн, складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 30.11.2022 №8 на загальну суму 509838,34 грн, в т.ч. ПДВ 84973,06 грн;

5) 3 Kancelaria Radcow Prawnych Celinska-Banaszek PiskцrSka-Szczepaniuk sp.p. (Польща) про надання юридичних послуг. За даними перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» по взаємовідносинах Kancelaria Radcow Prawkych Cell nska-Banaszek Piskorska-Szczepaniuk sp.p. (Польща) занижено податкові зобов`язання за травень 2024 року на суму 2 068,92 грн., за червень 2024 року на суму 832,30 грн, та завищено податкові зобов`язання за червень 2024 року на суму 2 836,50 грн.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов`язання відповідно до цього пункту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання і податковий кредит визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Згідно п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку. Для банківських установ при одержанні ними права власності на заставне майно з метою подальшого продажу таке право зберігається до моменту продажу такого заставленого майна.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» до складу податкового кредиту включено суми ПДВ на загальну суму 87 810 грн. по помилково складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, у результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 87 810 грн.

Крім того, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» по взаємовідносинах з LINEJA transport (Литва) помилково складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 30.11.2022 №8 на загальну суму 509 838,34 грн, т.ч. ПДВ 84 973,06 грн.

Так, за даними перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» податок на додану вартість сумі 84973 грн, згідно податкової накладної від 30.11.2022 № 8 включено до складу податкового кредиту за листопад 2022 року. ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» по взаємовідносинах з Кancelaria Radcow Prawnych Cyelinska-Banaszek Piskorska-Szczepaniuk sp.р. (Польща), так як помилково складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні від 30.06.2024 року №54 на загальну суму 12 048,84 грн, у т.ч. ПДВ - 2008,14 грн. та від 30.06.2024 №55 на загальну суму 4 970,15 грн, у т.ч. ПДВ - 828,36 грн.

Згідно матеріалів перевірки, ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» податок на додану вартість у сумі 2837 грн. згідно з податковими накладними від 30.11.2022 №54 та №55 включено до складу податкового кредиту за червень 2024 року.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що оскаржуване позивачем ППР №6134/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 2 359 474,00 грн та нарахування штрафних санкцій в сумі 235 947,40 грн – є правомірним та скасуванню не підлягає.

Стосовно позовних вимог в частині оскарження позивачем ППР №6139/23-00-07-01-01 від 25.04.2025, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом

Відповідно до абз. 14 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно п. 208.3. ст. 208 Податкового кодексу, якщо отримувача послуг зареєстровано як платника податку, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов`язань декларації за відповідний звітний період.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» не складено та не зареєстровано податкові накладні із загальною сумою ПДВ 2200357,25 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» також не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання послуг з міжнародних перевезень з обсягом постачання на суму 128 000 грн.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що оскаржуване позивачем ППР №6139/23-00-07-01-01 від 25.04.2025 про застосування штрафу в сумі 689 815,67 грн за не складення та не реєстрацію податкових накладних – є правомірним та скасуванню не підлягає.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а позов таким, що не підлягає до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України. У разі застосування судом частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається у вищевказаний строк з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду складено у повному обсязі 01.01.2026.

Суддя Віталіна ГАЙДАШ