Рішення від 06 січня 2026 р. у справі №440/15584/24 — Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 січня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/15584/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ясиновського І.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" (надалі також - позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі також - відповідач), відповідно до якої просить:

визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № 8669/0406 від 12.06.2024 року на суму 2286,87 грн. та № 8670/0406 на суму 139229,62 грн;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області внести відповідні зміни до обліку податкового боргу та залишку несплаченої пені ТОВ "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" та зняти заборгованість в сумі 224048,44 грн. та пені 3571,55 грн з обліку.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що податкові повідомлення-рішення №8669/0406 від 12.06.2024 року на суму 2286,87 грн. та №8670/0406 на суму 139229,62 грн. винесені на підставі акту камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкових зобов`язань з ПДВ за період жовтень 2019 року - грудень 2021 року та квітень 2022 року - лютий 2024 року . Всі податкові зобов`язання за період з жовтня 2019 року по грудень 2021 року та за квітень 2022 року по лютий 2024 року сплачені ТОВ «ТК «ЛІНК» в повному обсязі і в строк, визначений законодавством України. Податковий орган в супереч тому що, податкові повідомлення-рішення від 16.09.2016 року № 0003501404 та № 0003511404 було скасовано Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2019 року, обліковувало податковий борг ТОВ «ТК «ЛІНК», і сплату узгоджених податкових зобов`язань враховувало в сплату податкового боргу, згідно постанови Полтавського окружного адміністративного суду від 27.06.2017 року за відповідні періоди. Таким чином, облік податкового боргу в сумі 224048,44 грн. та пені 3571,55 грн. є безпідставним і суперечить нормам законодавства.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.01.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та провадження у справі відкрито. Вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

09.10.2024 до суду надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якої просив відмовити у задоволенні позову. Зазначав, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості. Слід зауважити, що від ТОВ «ТК «ЛІНК» заяви про неможливість виконувати свої обов`язки на адресу ГУ ДПС у Полтавській області не надходило. За даними інтегрованої картки платника з податку на додану вартість iз вироблених в Українi товарiв (робiт, послуг) станом на 27.04.2020 року обліковується податковий борг у сумі 53816,41 гривень. Згідно з п.87.9 ст.87 Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. На підставі зазначених фактів контролюючим органом зроблено висновок про несвоєчасну сплату ТОВ «ТК «ЛІНК» узгодженої суми грошових зобов`язань по податку на додану вартість, чим порушено п.57.1 ст.57, п.203.2 ст.203 розділу V та п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 № 2747-IV (надалі також – КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Статтею 258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

За відсутності невирішених клопотань сторін про розгляд справи у відкритому судовому засіданні чи за правилами загального позовного провадження, зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив.

ТОВ "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" (ідентифікаційний код 37282564) зареєстроване як юридична особа та одними із зареєстрованих видів його економічної діяльності є: 61.10 Діяльність у сфері проводного електрозв`язку (основний).

08.05.2024 Головним державним інспектором Кременчуцького відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Полтавській області Водолазькою Олександрою Ігорівною відповідно до п.п. 20.1.4, п. 20.1, статті 20 розділу І, п.п.7.5.1.1 п. 75.1 статті 75, пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (за змінами і доповненнями) проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість ТОВ "ТК"ЛІНК" (податковий номер 37282564), за результатами якої складено акт № 6294/16-31-04-06-03/37282564 від 08.05.2024 /а.с 77-85 том 1/.

Із акту перевірки вбачається, що за результатами перевірки встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість, чим порушено п.57.1 ст.57, п.203.2 ст.203 розділу V та п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, а саме:

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2019 року в розмірі 5409,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2019, фактично сплачено 27.04.2020 та 25.05.2020 із затримкою на 149 та 177 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2019 року в розмірі 7376,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2019, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 147 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2019 року в розмірі 327,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 116 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2020 року в розмірі 9 671,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2020 року в розмірі 23 554,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020, 25.06.2020 та 23.07.2020 із затримкою на 56, 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2020 року в розмірі 12 113,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2020, фактично сплачено 23.07.2020 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2020 року в розмірі 20 843,00 грн - граничний термін сплати - 01.06.2020, фактично сплачено 23.07.2020 та 25.08.2020 із затримкою на 52 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2020 року в розмірі 16 104,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2020, фактично сплачено 25.08.2020 та 24.09.2020 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2020 року в розмірі 18 693,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2020, фактично сплачено 24.09.2020 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2020 року в розмірі 32 383,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2020, фактично сплачено 24.09.2020, 23.10.2020 та 23.11.2020 із затримкою на 24, 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2020 року в розмірі 21 565,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2020, фактично сплачено 23.11.2020 та 23.12.2020 із затримкою на 54 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2020 року в розмірі 17 496,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2020, фактично сплачено 23.12.2020 із затримкою на 54 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2020 року в розмірі 31295,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.11.2020, фактично сплачено 23.12.2020 та 26.01.2021 із затримкою на 23 та 57 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2020 року в розмірі 23065,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.12.2020, фактично сплачено 25.03.2021 та 23.04.2021 із затримкою на 85 та 114 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2020 року в розмірі 35407,00 грн - граничний термін сплати - 01.02.2021, фактично сплачено 23.04.2021 та 24.05.2021 із затримкою на 81 та 112 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2021 року в розмірі 21739,00 грн - граничний термін сплати - 02.03.2021, фактично сплачено 24.05.2021 та 25.06.2021 із затримкою на 83 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року в розмірі 31836,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2021, фактично сплачено 25.06.2021 та 23.07.2021 із затримкою на 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2021 року в розмірі 26467,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2021, фактично сплачено 23.07.2021 та 25.08.2021 із затримкою на 84 та 117 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2021 року в розмірі 29649,00 грн граничний термін сплати - 31.05.2021, фактично сплачено 25.08.2021 та 23.09.2021 із затримкою на 86 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2021 року в розмірі 28038,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2021, фактично сплачено 23.09.2021 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2021 року в розмірі 24549,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2021, фактично сплачено 23.09.2021 та 23.10.2021 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2021 року в розмірі 31907,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2021, фактично сплачено 23.10.2021, 26.11.2021 та 23.12.2021 із затримкою на 54, 88 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі 33667,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.09.2021, фактично сплачено 23.12.2021 та 24.01.2022 із затримкою на 84 та 116 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2021 року в розмірі 24593,00 три - граничний термін сплати - 01.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року в розмірі 28080,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 та 23.02.2022 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2021 року в розмірі 25036,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2021, фактично сплачено 23.02.2022, 25.02.2022 та 23.03.2022 із затримкою на 55, 57 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2021 року в розмірі 42086,00 грн - граничний термін сплати - 31.01.2022, фактично сплачено 23.03.2022 та 25.04.2022 із затримкою на 51 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2022 року в розмірі 15431,69 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 із затримкою на 24 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2022 року в розмірі 39332,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 та 23.09.2022 із затримкою на 24 та 53 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2022 року в розмірі 34527,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 23.09.2022 та 24.10.2022 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2022 року в розмірі 36085,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2022, фактично сплачено 24.10.2022 та 25.11.2022 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2022 року в розмірі 24792,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2022, фактично сплачено 25.11.2022 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2022 року в розмірі 44197,00 грн - граничний термін сплати - 31.10.2022, фактично сплачено 25.11.2022 та 26.12.2022 із затримкою на 25 та 56 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2022 року в розмірі 47267,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2022, фактично сплачено 26.12.2022, 24.01.2023 та 23.02.2023 із затримкою на 26, 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2022 року в розмірі 45106,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2022, фактично сплачено 23.02.2023 та 24.03.2023 із затримкою на 55 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року в розмірі 32721,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2023, фактично сплачено 24.03.2023 та 24.04.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2023 року в розмірі 25891,00 грн - граничний термін сплати - 02.03.2023, фактично сплачено 24.04.2023 та 25.05.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року в розмірі 39309,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2023, фактично сплачено 25.05.2023 та 23.06.2023 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2023 року в розмірі 40246,00 грн - граничний термін сплати - 01.05.2023, фактично сплачено 23.06.2023 та 24.07.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2023 року в розмірі 30535,00 грн - граничний термін сплати - 30.05.2023, фактично сплачено 24.07.2023 та 25.08.2023 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року в розмірі 37884,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2023, фактично сплачено 25.08.2023 та 26.09.2023 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2023 року в розмірі 48544,00 грн - граничний термін сплати - 31.07.2023, фактично сплачено 26.09.2023 та 24.10.2023 із затримкою на 57 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2023 року в розмірі 40368,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2023, фактично сплачено 24.10.2023, 07.11.2023 та 23.11.2023 із затримкою на 55, 69 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2023 року в розмірі 38924,00 грн - граничний термін сплати - 02.10.2023, фактично сплачено 23.11.2023 та 25.12.2023 із затримкою на 52 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року в розмірі 41642,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2023, фактично сплачено 25.12.2023 та 25.01.2024 із затримкою на 56 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2023 року в розмірі 39476,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2023, фактично сплачено 25.01.2024 та 23.02.2024 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року в розмірі 36849,00 грн - граничний термін сплати - 02.01.2024, фактично сплачено 23.02.2024 та 25.03.2024 із затримкою на 52 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2023 року в розмірі 38811,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2024, фактично сплачено 25.03.2024 та 25.04.2024 із затримкою на 55 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2024 року в розмірі 33289,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 55 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2024 року в розмірі 3858,60 грн - граничний термін сплати - 01.04.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 24 календарних днів.

На підставі акту перевірки № 6294/16-31-04-06-03/37282564 від 08.05.2024 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення форми "Ш" від 12.06.2024 №8669/0406, яким до ТОВ "ТК"ЛІНК за затримку на 23, 24, 25 календарних днів сплати у сумі 45737,20 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 5% у сумі 2286,86 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та № 8670/0406 від 12.06.2024, яким до ТОВ "ТК"ЛІНК за затримку на 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 69, 81, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 112, 114, 115, 116, 117, 147, 149, 177 календарних днів сплати у сумі 1392296,09 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 139229,61 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) /а.с. 33-34 том 1/.

Не погоджуючись з такими податковими-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі – ПК України).

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України визначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України, сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Відповідно до п. 124.1 ст. 124 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Аналіз наведених норм законодавства свідчить, що на платника податків покладено обов`язок щодо сплати суми податкового зобов`язання, зазначеної у поданій ним податковій декларації з ПДВ, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Недотримання вказаних строків сплати (перерахування) грошового зобов`язання свідчить про наявність порушення, за яке п. 124.1 ст. 124 Податкового кодексу України передбачена відповідальність у вигляді штрафу, розмір якого залежить від тривалості затримки сплати грошового зобов`язання.

Предметом спору у цій справі є податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.06.2024 №8669/0406, яким до ТОВ "ТК"ЛІНК за затримку на 23, 24, 25 календарних днів сплати у сумі 45737,20 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 5% у сумі 2286,86 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та № 8670/0406 від 12.06.2024, яким до ТОВ "ТК"ЛІНК за затримку на 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 69, 81, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 112, 114, 115, 116, 117, 147, 149, 177 календарних днів сплати у сумі 1392296,09 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 139229,61 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Із акту перевірки від 24.06.2024 р. № 8538/16-31-04-05-03/43134616 та розрахунку штрафних санкцій до спірного податкового повідомлення-рішення встановлено, що штрафні санкції застосовано у зв`язку із несвоєчасною сплатою позивачем податкового (грошового) зобов`язання з податку на додану вартість:

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2019 року в розмірі 5 409,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2019, фактично сплачено 27.04.2020 та 25.05.2020 із затримкою на 149 та 177 календарних днів відповідно (10%);

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2019 року в розмірі 7 376,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2019, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 147 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2019 року в розмірі 327,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 116 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2020 року в розмірі 9 671,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2020 року в розмірі 23 554,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020, 25.06.2020 та 23.07.2020 із затримкою на 56, 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2020 року в розмірі 12 113,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2020, фактично сплачено 23.07.2020 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2020 року в розмірі 20 843,00 грн - граничний термін сплати - 01.06.2020, фактично сплачено 23.07.2020 та 25.08.2020 із затримкою на 52 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2020 року в розмірі 16 104,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2020, фактично сплачено 25.08.2020 та 24.09.2020 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2020 року в розмірі 18 693,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2020, фактично сплачено 24.09.2020 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2020 року в розмірі 32 383,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2020, фактично сплачено 24.09.2020, 23.10.2020 та 23.11.2020 із затримкою на 24, 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2020 року в розмірі 21 565,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2020, фактично сплачено 23.11.2020 та 23.12.2020 із затримкою на 54 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2020 року в розмірі 17 496,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2020, фактично сплачено 23.12.2020 із затримкою на 54 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2020 року в розмірі 31 295,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2020, фактично сплачено 23.12.2020 та 26.01.2021 із затримкою на 23 та 57 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2020 року в розмірі 23 065,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.12.2020, фактично сплачено 25.03.2021 та 23.04.2021 із затримкою на 85 та 114 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2020 року в розмірі 3 5 407,00 грн - граничний термін сплати - 01.02.2021, фактично сплачено 23.04.2021 та 24.05.2021 із затримкою на 81 та 112 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2021 року в розмірі 21 739,00 грн -

граничний термін сплати - 02.03.2021, фактично сплачено 24.05.2021 та 25.06.2021 із затримкою на 83 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року в розмірі 31 836,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2021, фактично сплачено 25.06.2021 та 23.07.2021 із затримкою на 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2021 року в розмірі 26 467,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2021, фактично сплачено 23.07.2021 та 25.08.2021 із затримкою на 84 та 117 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2021 року в розмірі 29 649,00 грн граничний термін сплати - 31.05.2021, фактично сплачено 25.08.2021 та 23.09.2021 із затримкою на 86 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2021 року в розмірі 28 038,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2021, фактично сплачено 23.09.2021 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2021 року в розмірі 24 549,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2021, фактично сплачено 23.09.2021 та 23.10.2021 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2021 року в розмірі 31 907,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2021, фактично сплачено 23.10.2021, 26.11.2021 та 23.12.2021 із затримкою на 54, 88 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі 33 667,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.09.2021, фактично сплачено 23.12.2021 та 24.01.2022 із затримкою на 84 та 116 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2021 року в розмірі 24 593,00 три - граничний термін сплати - 01.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року в розмірі 28 080,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 та 23.02.2022 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2021 року в розмірі 25 036,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2021, фактично сплачено 23.02.2022, 25.02.2022 та 23.03.2022 із затримкою на 55, 57 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2021 року в розмірі 42 086,00 грн - граничний термін сплати - 31.01.2022, фактично сплачено 23.03.2022 та 25.04.2022 із затримкою на 51 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2022 року в розмірі 15 431,69 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 із затримкою на 24 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2022 року в розмірі 39 332,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 та 23.09.2022 із затримкою на 24 та 53 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2022 року в розмірі 34 527,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 23.09.2022 та 24.10.2022 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2022 року в розмірі 36 085,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2022, фактично сплачено 24.10.2022 та 25.11.2022 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2022 року в розмірі 24 792,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2022, фактично сплачено 25.11.2022 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2022 року в розмірі 44 197,00 грн - граничний термін сплати - 31.10.2022, фактично сплачено 25.11.2022 та 26.12.2022 із затримкою на 25 та 56 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2022 року в розмірі 47 267,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2022, фактично сплачено 26.12.2022, 24.01.2023 та 23.02.2023 із затримкою на 26, 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2022 року в розмірі 45 106,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2022, фактично сплачено 23.02.2023 та 24.03.2023 із затримкою на 55 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року в розмірі 32 721,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2023, фактично сплачено 24.03.2023 та 24.04.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2023 року в розмірі 25 891,00 грн - граничний термін сплати - 02.03.2023, фактично сплачено 24.04.2023 та 25.05.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року в розмірі 39 309,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2023, фактично сплачено 25.05.2023 та 23.06.2023 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2023 року в розмірі 40 246,00 грн - граничний термін сплати - 01.05.2023, фактично сплачено 23.06.2023 та 24.07.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2023 року в розмірі 30 535,00 грн - граничний термін сплати - 30.05.2023, фактично сплачено 24.07.2023 та 25.08.2023 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року в розмірі 37 884,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2023, фактично сплачено 25.08.2023 та 26.09.2023 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2023 року в розмірі 48 544,00 грн - граничний термін сплати - 31.07.2023, фактично сплачено 26.09.2023 та 24.10.2023 із затримкою на 57 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2023 року в розмірі 40 368,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2023, фактично сплачено 24.10.2023, 07.11.2023 та 23.11.2023 із затримкою на 55, 69 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2023 року в розмірі 3 8 924,00 грн - граничний термін сплати - 02.10.2023, фактично сплачено 23.11.2023 та 25.12.2023 із затримкою на 52 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року в розмірі 41 642,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2023, фактично сплачено 25.12.2023 та 25.01.2024 із затримкою на 56 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2023 року в розмірі 39 476,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2023, фактично сплачено 25.01.2024 та 23.02.2024 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року в розмірі 3 6 849,00 грн - граничний термін сплати - 02.01.2024, фактично сплачено 23.02.2024 та 25.03.2024 із затримкою на 52 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2023 року в розмірі 3 8 811,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2024, фактично сплачено 25.03.2024 та 25.04.2024 із затримкою на 55 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2024 року в розмірі 33 289,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 55 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2024 року в розмірі 3 858,60 грн - граничний термін сплати - 01.04.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 24 календарних днів.

Суд зазначає, що за змістом пунктів 203.1, 203.2 статті 203 ПК України, якими визначено порядок надання податкової декларації з податку на додану вартість, та строки розрахунків з бюджетом, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно з пунктом 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.

Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Так, підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення та стягнення штрафу, відповідно до пункту 112.5 статті 112 ПК України, є податкове повідомлення-рішення, що відповідає вимогам, визначеним пунктом 58.1 статті 58 цього Кодексу.

За пунктом 56.18 статті 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до пункту 112.7 статті 112 ПК України у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством.

Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Як зазначає позивач, на сплату суми податку на додану вартість в розмірі 1438033,29 грн вплинули обставини обліку в інтегрованій картці платника (далі - ІКП) сум, донарахованих за податковим повiдомленням-рiшенням №0003511404 від 16.09.2016, яким відповідачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у загальному розмірі 71051,00 грн, у тому числі: 56841,00 грн – податкове зобов`язання; 14210,00 грн – штрафна (фінансова) санкція).

Судом встановлено, що податкове повiдомлення-рiшення №0003511404 від 16.09.2016 оскаржувалося платником, зокрема, у судовому порядку у справі № 440/935/19.

Згідно ІКП сума по податковому повідомленню-рішенню №0003511404 від 16.09.2016, а також нарахованої пені були погашені позивачем у розмірі 49930,47 грн.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 12.08.2019 у справі № 440/935/19 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 16 вересня 2016 року №0003501404 та №0003511404.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 19.11.2019 у справі № 440/935/19 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишено без задоволення. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 12.08.2019 року по справі № 440/935/19 залишено без змін.

15.05.2019 ГУ ДПС у Полтавській області сума 83732,03 грн в тому числі штрафні санкції та пеня (донарахованих на підставі податкового повiдомлення-рiшення №0003511404 від 16.09.2016) була виключена з ІКП ТОВ "ТК "ЛІНК" /а.с. 142 зворот-143 том 1/, тобто, із статусом узгодженого податкового зобов`язання вказана сума відображалась в ІКП ТОВ "ТК "ЛІНК" з 01.01.2017 по 15.05.2019.

Також, суд зауважує, що позивачем сплачені податкові зобов`язання на суму 49930,47 грн (5429,00 грн, 2379,00 грн, 2429,00 грн, 3041,00 грн, 6951,00 грн, 5872,00 грн, 7343,00 грн, 9808,00 грн, 4355,44 грн, 1688,56 грн, 634,47 грн), які були зараховані відповідачем як зменшення боргу за податковим повідомленням-рішенням №0003511404 від 16.09.2016

Судом встановлено, після виключення сума 83732,03 грн з ІКП податковий борг позивача з ПДВ становив 53074,95 грн.

Як вже зазначалося судом, згідно з пунктом 87.9 статті 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

З аналізу наведених вище норм вбачається, що відповідачем разом зі зменшенням податкового боргу ТОВ "ТК"ЛІНК" на суму 83732,03 грн за податковим повідомленням-рішенням від №0003511404 від 16.09.2016 у зв`язку з його скасуванням, мало бути ще зменшено і на суму сплачених позивачем податкового зобов`язання у розмірі 49930,47 грн, які були нараховані ГУ ДПС у Полтавській області у зв`язку із відображенням в ІКП суми податкового повідомлення-рішення №0003511404 від 16.09.2016, як узгодженої, проте з матеріалів справи здійснення відповідачем таких дій не встановлено.

Таким чином, сума податкового боргу, яка не була зменшена контролюючим органом, мала прямий безпосередній вплив на своєчасність сплати товариством узгоджених податкових зобов`язань з ПДВ, задекларованих згідно з податковими деклараціями з ПДВ за період з жовтня 2019 року по лютий 2024 року у загальному розмірі 1438033,29 грн та, як наслідок, на нарахування штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями № 8669/0406 від 12.06.2024 року на суму 2286,87 грн. та № 8670/0406 на суму 139229,62 грн.

Із врахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення необґрунтовані та підлягають скасуванню, оскільки висновок ГУ ДПС у Полтавській області про несвоєчасну сплату позивачем самостійно задекларованої суми податку на додану вартість за жовтень 2019 року по квітень 2024 року здійснений без врахування всіх фактичних обставин нарахування і сплати ТОВ "ТК"ЛІНК" сум податку на додану вартість, що стало підставою для неправильного висновку про порушення позивачем вимог законодавства в частині своєчасної та повної сплати сум податків до бюджету і застосування штрафних санкції до ТОВ "ТК"ЛІНК".

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № 8669/0406 від 12.06.2024 та № 8670/0406 від 12.06.2024 не ґрунтуються на вимогах законодавства, прийнято без врахування усіх обставин, які мали значення для його прийняття, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області внести відповідні зміни до обліку податкового боргу та залишку несплаченої пені ТОВ "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" та зняти заборгованість в сумі 224048,44 грн. та пені 3571,55 грн з обліку, суд зазначає наступне.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 (далі - Порядок №5).

Згідно підрозділу 2 Розділу І Порядку №5, інформаційна система - інтегрований комплекс процесів, компонентів та засобів апаратного і програмного забезпечення для виконання цільової функції.

Пунктом 1 підрозділу 1 Розділу ІІ Порядку №5 передбачено, що з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються інтегрована картка платника (далі - ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.

Інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.

Облікові показники, які відображаються в ІКП, залежать від форми обліку, яка передбачена умовами адміністрування відповідного платежу, що відкриваються для юридичних та фізичних осіб (далі - Перелік форм ІКП).

Відображення в інформаційній системі показників за результатами адміністративного та/або судового оскарження рішень податкових органів визначені Розділом VII Порядку.

Згідно підпункту 2 пункту 3 цього Розділу у разі судового провадження - керівник підрозділу судового оскарження (або особа, яка виконує його обов`язки) після отримання ухвали про відкриття провадження у справі за позовом платника чи після отримання матеріалів від відповідного структурного підрозділу податкового органу для підготовки позовної заяви призначає відповідальним за супровід цієї судової справи у суді працівника підрозділу судового оскарження.

Уповноважена особа не пізніше наступного робочого дня, що настає за днем отримання первинних документів, а для документів, що готуються територіальним органом ДПС,- наступного робочого дня після направлення позову до суду підрозділом судового оскарження, здійснює їх реєстрацію в інформаційній системі, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, та вносить первинні показники документів, визначені у підрозділі 2 розділу VII цього Порядку.

Разом з тим, сума позову, яка відображена у рішенні суду про визнання недійсними податкового повідомлення-рішення / рішення / вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску, та відповідає сумі податкового повідомлення-рішення / рішення / вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску заноситься юристом до інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження.

Інформація, яка відображена у рішенні суду про оскарження частини суми податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску, заноситься юристом до інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження.

Відтак, відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та податку на додану вартість створює певні наслідки для платника податків та наявність у останнього матеріально-правового інтересу, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом.

Аналогічна правова позиція відображена у постановах Верховного Суду від 19.02.2019 справа №825/999/17, від 26.02.2019 справа №805/4374/15-а, від 30.11.2021 справа №300/3157/20.

Не приведення контролюючим органом у відповідність облікових даних в інтегрованій картці платника з урахуванням відсутності підстав для нарахування податку на додану вартість позивачу призведе до порушення прав та інтересів останнього, а саме до безпідставного обліку в інтегрованій картці недоїмки зі сплати податку на додану вартість.

Як вбачається з ІКП станом на 30.12.2025 за платником податків обліковувався податковий борг у загальному розмірі 227619,99 грн.

Судом встановлено, що відповідно до податкових повідомлень-рішень від 12.06.2024 №8669/0406 та №8670/0406, за позивачем обліковувався податковий борг у загальному розмірі 145087,71 грн, (2286,87 + 139229,62 + 3571,55 грн).

Обґрунтовуючи наявність підстав для зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" та зняття заборгованості в сумі 224048,44 грн. та пені 3571,55 грн з обліку покликався на протиправність обліку заборгованості зі сплати податку на додану вартість відповідно до податкових повідомлень-рішень від 12.06.2024 №8669/0406 на суму 2286,87 грн та №8670/0406 на суму 139229,62 грн та пені на суму 3571,55 грн.

Натомість підставою для виключення з обліку заборгованості зі сплати податку на додану вартість відповідно до податкових повідомлень-рішень від 12.06.2024 №8669/0406 на суму 2286,87 грн та №8670/0406 на суму 139229,62 грн є звернення до суду з даним позовом, а суду не надано доказів нездійснення заходів пов`язаних з відповідним виключення з обліку заборгованості зі сплати податку на додану вартість саме відповідно до податкових повідомлень-рішень від 12.06.2024 №8669/0406 на суму 2286,87 грн та №8670/0406 на суму 139229,62 грн.

Також, суду не надано належних та допустимих доказів на підтвердження, що пеня у розмірі 3571,55 грн нарахована у зв`язку з прийняттям відповідачем саме податкових повідомлень-рішень від 12.06.2024 №8669/0406 та №8670/0406.

В свою чергу, суд акцентує увагу позивача на тому факті, що в межах розгляду справи №816/362/17, констатовано, що на підставі статті 129 Податкового кодексу України позивачем нараховано пеню з податку на додану вартість у розмірі 12681,03 грн. Крім того, матеріали справи свідчать, що ТОВ "Телекомунікаційна компанія "Лінк" подано до Кременчуцької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкові декларації з податку на додану вартість; №9193373969 від 17.10.2016, якою самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 6431,00 грн; №9220001120 від 16.11.2016, якою самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 5591,00 грн; №9244251609 від 16.12.2016, якою самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 5917,00 грн; №9265634020 від 16.01.2016, якою самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 7808,00 грн. Внаслідок порушення строків сплати узгодженого зобов`язання відповідачу нарахована пеня у розмірі 806,69 грн. З урахуванням часткового погашення заборгованості у сумі 25747,00 грн та наявної переплати у розмірі 0,56 грн за відповідачем рахується податковий борг з податку на додану вартість у загальному розмірі 84538,16 грн /https://reyestr.court.gov.ua/Review/67480812/.

Постанова суду від 27.06.2017 у вказаній справі набрала законної сили 21.07.2017.

Згідно з частиною четвертою статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Відтак відповідне судове рішення підлягало обов`язковому виконанню.

В той же час, доказів на підтвердження своєчасного погашення вказаної суми податкового боргу позивачем в межах розгляду цієї справи суду не надано.

Суд наголошує, що саме по собі оскарження позивачем податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2016 №0003511404 в межах справи № 440/935/19 не звільняє ТОВ "ТК "ЛІНК" від обов`язку з погашення податкового боргу з податку на додану вартість в іншій частині.

Також, відповідно до листа Головного управління ДПС у Полтавській області від 03.10.2024 № 28123/6/16-31-13-06-06 податковий борг по податку на додану вартість в сумі 230853,44 грн, виник в результаті несплати нарахованих зобов`язань згідно:

- податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2024 року від 18.07.2024 №9200402829 на суму 7535,95 грн, граничний термін сплати 30.07.2024;

- податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2024 року від 19.08.2024 №9239882954 на суму 43004,00 грн, граничний термін сплати 30.08.2024;

- податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2024 року від 18.09.2024 №9273846449 на суму 38797,00 грн, граничний термін сплати 30.09.2024 року;

- податкових повідомлень-рішень від 12.06.2024 №8669/0406 на суму 2286,87 грн та №8670/0406 на суму 139229,62 грн, які винесені за результатами камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість.

Суд зазначає, що відповідно до пункту 5 підрозділу 2 Розділу ІІІ Порядку №5 під час погашення суми податкового боргу (його частини) кошти, які сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, які сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.

Якщо платник не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), територіальний орган ДПС самостійно здійснює розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Позивач у позовній заяві зазначає, що сплата сум ПДВ нарахованих відповідно до податкових деклараціях з податку на додану вартість за червень 2024 року, липень 2024 року, за серпень 2024 року проводилась в повному обсязі та в межах граничного терміну, водночас матеріали справи не містять відомостей щодо своєчасності сплати сум ПДВ нарахованих відповідно до податкових деклараціях з податку на додану вартість після проведення камеральної перевірки на підставі яких відповідачем прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а саме з березня 2024 року по червень 2024 року.

Крім того, суд наголошує, вищевказані податкові декларації не були предметом розгляду цієї справи, а отже під час розгляду справи не надавалася оцінка щодо формування податкового боргу, який виник в результаті несплати нарахованих зобов`язань згідно податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2024 року від 18.07.2024 №9200402829 на суму 7535,95 грн, граничний термін сплати 30.07.2024; податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2024 року від 19.08.2024 №9239882954 на суму 43004,00 грн, граничний термін сплати 30.08.2024 податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2024 року від 18.09.2024 №9273846449 на суму 38797,00 грн, граничний термін сплати 30.09.2024 року.

Також, суд звертає увагу позивача, що позовна заява не містить жодних належних обґрунтувань та відповідних розрахунків в частині такої позовної вимоги. Позивачем лише зазначено про скасування рішенням суду від 12.08.2019 податкових повідомлень-рішень і про те, що ним всі податкові зобов`язання за період з жовтня 2019 по грудень 2021 року т за квітень 2022 року по лютий 2024 року сплачені в повному обсязі. Водночас, як було встановлено судом, вказані вище суми податкового боргу формувалися не лише із оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а із поданих платником податкових декларацій та пені за несвоєчасну сплату саме узгоджених, а у тому числі із самостійно задекларованих платником зобов`язань. Відтак, позивачем не надано належних обґрунтувань з метою підтвердження підстав для внесення змін до обліку податкового боргу та залишку несплаченої пені ТОВ "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" та зняття заборгованість саме в сумі 224048,44 грн. та пені саме в сумі 3571,55 грн з обліку.

Відповідно до частини 2 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Як наслідок, суд не знаходить підстав для задоволення вимоги позивача в частині внесення змін до обліку податкового боргу та залишку несплаченої пені ТОВ "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" та зняти заборгованість в сумі 224048,44 грн. та пені 3571,55 грн з обліку.

Відтак, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Згідно зі статтею 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

За змістом статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України, витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Частиною сьомою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, зазначено у рішеннях від 26.02.2015 у справі “Баришевський проти України”, від 10.12.2009 у справі “Гімайдуліна і інших проти України”, від 12.10.2006 у справі “Двойних проти України”, від 30.03.2004 у справі “Меріт проти України”, заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд має враховувати, що розмір відшкодування судових витрат, не пов`язаних зі сплатою судового збору, повинен бути співрозмірним з ціною позову, тобто не має бути явно завищеним порівняно з ціною позову. Також судом мають бути враховані критерії об`єктивного визначення розміру суми послуг адвоката. У зв`язку з цим, суд, з урахуванням конкретних обставин, зокрема ціни позову, може обмежити такий розмір з огляду на розумну необхідність судових витрат для конкретної справи.

Також, при визначенні суми відшкодування суд має враховувати критерії реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерій розумності, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін.

Аналогічні критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрати на підставі статті 41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі “East/West Alliance Limited” проти України”, заява № 19336/04). У рішенні Європейського суду з прав людини у справі “Лавентс проти Латвії” зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

Суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої відбулося рішення, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципом справедливості як одного з основних елементів принципу верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, зважаючи на складність справи, якість підготовлених документів, витрачений адвокатом час, тощо - є неспівмірним.

Аналогічні висновки висловлені Верховним Судом у постанові від 19.02.2021 у справі № 820/3072/18.

На підтвердження факту понесення позивачем витрат на правничу допомогу ним надано свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю № 517, ордер на надання правничої допомоги серії ВІ № 1268042, договір про надання правничої допомоги від 17.12.2024 №1/17-12/2024, платіжну інструкцію №3672 від 17.12.2024 про сплату позивачем на користь Адвокатського об`єднання "Право-Лекс" суми 10000,00 грн.

Оцінивши обставини цієї справи та надані позивачем докази у їх сукупності, суд, враховуючи часткове задоволення позову, принципи обґрунтованості, співмірності і пропорційності судових витрат, дійшов висновку про необхідність відшкодування позивачу витрат на професійну правничу допомогу в цій справі у розмірі 4500,00 грн.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 9084,00 грн /а.с.7, 57-58, 61/.

Згідно з частиною третьою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З огляду на ухвалення судом у цій справі рішення про часткове задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати сплаченого судового збору належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, тобто у розмірі 6056,00 грн (3028,00 грн за кожну задоволену позовну вимогу про скасування податкового повідомлення-рішення № 8669/0406 від 12.06.2024 та № 8670/0406 від 12.06.2024).

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" (вул. І.Сердюка, буд.1, оф.135, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ідентифікаційний код 37282564) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП:44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 8669/0406 від 12.06.2024.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 8670/0406 від 12.06.2024.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП: 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" (вул. І.Сердюка, буд.1, оф.135, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ідентифікаційний код 37282564) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056,00 грн (шість тисяч п`ятдесят шість гривень нуль копійок) та витрати на правничу допомогу у розмірі 4500,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному ч.8 ст. 18, ч.ч. 7-8 ст. 44 та ст. 297 КАС України.

Суддя І.Г. Ясиновський