Рішення від 04 січня 2026 р. у справі №560/17273/25 — Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/17273/25

РІШЕННЯ

іменем України

05 січня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Драновського Я.В. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Подільський Бровар" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування позовних вимог зазначає про те, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки не відповідають дійсності, вважає, що ним не було допущено порушень податкового законодавства під час здійснення господарської діяльності.

Зазначає, що податковий орган не повідомляв позивача про проведення перевірки. Копію наказу про проведення перевірки було отримано представником позивача у відповідь на адвокатський запит.

Вказує, що норми податкового законодавства, не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

В свою чергу, контролюючим органом не доведено та надано належних доказів на підставі чого дійшов висновку щодо відсутності реального характеру господарських операцій між позивачем та його контрагентами за період, що підлягав перевірці.

Отже, сам по собі факт придбання товарно - матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) у період тимчасової зупинки виробництва не є доказом нереальності операцій або їх невідповідності господарській діяльності, а доводи податкового органу з цього приводу є безпідставними.

Ухвалою суд відкрив провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

До суду надійшли відзив та заперечення на відповідь на відзив, в яких представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову, зазначаючи, що податкове повідомлення - рішення прийнято на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому підстави для його скасування - відсутні.

Вказує про те, що у період, який підлягав перевірці, підприємство фактично не здійснювало господарської діяльності, зокрема виробництва пива, проте продовжувало придбавати ТМЦ (дріжді, хміль).

ТОВ «Подільський Бровар» не надано документальних доказів використання ТМЦ (хміль, дріжді) у власній господарській діяльності - відповідно до вимог п.198.5 ст.198 ПК України, підприємство зобов`язано було нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ (за квітень 2025 року ПДВ в сумі 2598 грн). Відповідно даних ЄРПН станом на останній день перевірки відсутні зареєстровані податкові накладні ТОВ «Подільський Бровар» на вартість таких ТМЦ.

Позивач подав відповідь на відзив, вказавши на безпідставність наведених відповідачем аргументів, просить задовольнити позовні вимоги, оскільки вважає, що винесене відповідачем податкове повідомлення - рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

Головним управління ДПС у Хмельницькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Подільський Бровар» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. за квітень 2025 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

За результатами перевірки складено акт від 06.08.2025 № 16600/22-01-07-02- 05/44171012 та встановлено порушення:

- п. 44.1 ст. 44, ст. 192, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5 п. 198.6, ст. 198 п. 201.1, п. 201.10 ст.201 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 (із змінами і доповненнями), ТОВ «Подільський Бровар» завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за квітень 2025 року в сумі 300090,00 грн.;

- Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 року за №159/28289 із змінами і доповненнями, ТОВ «Подільський Бровар» невірно заповнено додаток 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду (Д2), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за квітень 2025 року;

- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 11 Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 за №1307 ТОВ «Подільський Бровар» не складено 30.04.2025 та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкову накладну на суму постачання без ПДВ 12990,02 грн., ПДВ 2598,00 грн.;

- ст. 49, п.п. 102.2.1 п. 102.2 ст. 102, ст. 203 ПК України ТОВ «Подільський Бровар» не подано декларації з податку на додану вартість грудень 2022 року - жовтень 2023 року.

На підставі зазначеного акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення форми «В4» від 09.09.2025 №21203/2201-0702 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 300090 грн.

Вважаючи оскаржуване рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд звертає увагу на таке.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт75.1 статті 75 ПК України).

Відповідно до підпункту75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Подільський Бровар» (код ЄДРПОУ 44171012) подано податкову декларацiю з податку на додану за квітень 2025 року, згідно якої відображено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у сумі 300090 грн.

Згідно даних податкових декларацій з податку на додану вартість, від`ємне значення з податку на додану вартість виникло у звітних періодах з 01.08.2021 по 30.04.2025.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області на підставі на підставі пп.191.1.6 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.8 п.78.1, п.78.4 ст.78, з урахуванням пп. 69.351 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України видано наказ №2669-П від 18.06.2025 року, відповідно до якого призначено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Подільський Бровар», податкова адреса: 31323, Хмельницька область, Хмельницький район, /м. Хмельницький р-н, с. Стуфчинцi, вул. 9-го травня, буд. 29/1 щодо законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за квітень 2025 року з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, з 19.06.2025 тривалістю 5 робочих днів.

З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар» (ПН 44171012), вручення платнику податків наказу від 18 червня 2025 року №2669-П про проведення перевірки та направлень на проведення перевірки працівниками ГУ ДПС у Хмельницькій області, здійснено 19.06.2025 виїзд за юридичною (податковою) адресою ТОВ «Подільський Бровар». За результатами виїзду 19.06.2025 не встановлено посадових ТОВ «Подільський Бровар».

За вказаною адресою знаходиться житловий 1-х поверховий житловий будинок, фасад якого ззовні був пошкоджений внаслідок пожежі та не встановлено будь яких вивісок з назвою підприємства та графіком роботи, які б підтверджували діяльність або місцезнаходження ТОВ «Подільський Бровар».

Працівниками Головного управління ДПС у Хмельницькій області здійснено телефонні дзвінки до керівника/головного бухгалтера ТОВ «Подільський Бровар» зазначеного у базі даних ДПС - ОСОБА_1 - за номером НОМЕР_1, відповіді на телефонні дзвінки не отримано.

Враховуючи вищевикладене, розпочати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар» не було можливим.

Працівниками Головного управління ДПС у Хмельницькій області складено акт №558/22-01-07-02-06/44171012 від 19.06.2025 щодо відсутності посадових осіб та неможливості проведення документальної позапланової виїзної перевірки за податковою адресою ТОВ «Подільський Бровар».

Головне управління ДПС у Хмельницькій області рекомендованим листом з повідомленням про вручення було надіслано запит № 8727/5/22-01-07-02-05 від 20.06.2025 року на встановлення місцезнаходження платника податків за податковою адресою до Головного управління Національної поліції у Хмельницькій області.

Відповідно до п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар» з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. за квітень 2025 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

З урахуванням вимог п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України ГУ ДПС у Хмельницькій області направлено на податкову адресу ТОВ «Подільський Бровар» 31323, Хмельницька область, Хмельницький район, с. Стуфчинцi, вул. 9-го травня, буд. 29/1, 24.06.2025 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення:

- наказ ГУ ДПС у Хмельницькій області від 24.06.2025 № 2733-П про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар» з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за квітень 2025 року з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, з 24.07.2025 тривалістю 5 робочих днів;

- повідомлення від 24.06.2025 № 548 щодо проведення перевірки з 24 липня 2025 року за адресою: м. Хмельницький, вул. Пилипчука, 17;

- лист № 9708/6/22-01-07-02-06 від 24.06.2025 на ім`я керівника ТОВ «Подільський Бровар» Шевчука Дмитра Євгенійовича про надання в термін до 24 липня 2025 року інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) та засвідчених підписом посадової особи ТОВ «Подільський Бровар» та скріплені печаткою (за наявності) копій документів, що пов`язані з обчисленням та декларуванням від`ємного значення ПДВ у звітних періодах з листопада 2023 року по квітень 2025 року.

- лист № 9709/6/22-01-07-02-06 від 24.06.2025 на ім`я керівника ТОВ «Подільський Бровар» ОСОБА_1 щодо проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (виробничих запасів, товарів) та основних засобів станом на 28.07.2025 року на підставі п.п.20.1.9, п.п. 20.1.12, п.п.20.1.13 п.20.1 ст.20 ПКУ в присутності представників органу державної податкової служби.

Рекомендований лист з повідомленням про вручення від 24.06.2025, згідно відміток на корінці «рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу» було вручено «особисто» під підпис 28.06.2025.

ТОВ «Подільський Бровар» 24.07.2025 листом №01/07 від 23.07.2025 надано копії первинних документів що пов`язані з обчисленням та декларуванням від`ємного значення ПДВ квітня 2025 року, в неповному обсязі, про що складено акт надання не в повному обсязі документів та пояснень для проведення перевірки №690/22-01-07-02-06/44171012 від 24.07.2025.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. за квітень 2025 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах складено акт від 06.08.2025 №16600/22-01-07-02-05/44171012.

Виходячи з викладеного вище, контролюючий орган дотримався всіх умов передбачених Податковим кодексом України при призначені документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар».

Підставою для винесення податкового повідомлення рішення були порушення встановлені за результатами проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Подільський Бровар», оформленими актом від 06.08.2025 №16600/22-01-07-02-05/44171012 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. за квітень 2025 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

Так, перевіркою встановлено, що на порушення вимог п.44.1 ст.44, ст.192, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, ТОВ «Подільський Бровар» завищено податковий кредит на загальну суму 297492 грн., в т.ч. у: серпні 2021 року на 99164 грн., вересні 2021 року на 99164 грн., жовтні 2021 року на 99164 грн., в результаті віднесення до його складу сум ПДВ по податкових накладних, виписаних ТОВ «ТЕРМО-ПАБ» з порушенням вимог п.201.1. ст.201 Податкового кодексу, що не відповідають первинним документам, та в яких невірно зазначено обов`язкові реквізити, а саме: «ціна постачання без урахування податку».

Між ТОВ «Подільський Бровар» та ТОВ «ТЕРМО-ПАБ» укладено договір поставки обладнання № 64 від 10.08.2021 (м. Київ), відповідно до якого вартість обладнання на умовах його поставки 1784952,00 грн. ТОВ «ТЕРМО-ПАБ» зареєстровано податкові накладні від 12.08.2021, 14.09.2021, 13.10.2021 в яких зазначена «ціна ТМЦ без урахування ПДВ» складала 1651238,11 грн.

Згідно наданої до перевірки видаткової накладної № 47 від 21.11.2022 року ціна одиниці товару (Пивоварня «ТП-1000») з ПДВ складає 1784952,00 ПДВ - 297492,00 грн. та відповідно ціна постачання ТМЦ «Пивоварня «ТП-1000»» в кількості 1 шт. без урахування податку на додану вартість складає 1487460,00 грн.

У головній книзі та оборотно-сальдових відомостях по рахунку 104 «Машина та обладнання», 1521 «Придбання (виготовлення) основних засобів», відповідно до яких Пивоварня «ТП-1000» оприбуткована за ціною 1487460,00 грн.

Відповідно до пп. 201.1. «є» п. 201.1 ст. 201 Кодексу (в редакції чинній на момент здійснення фінансово-господарської операції) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: ціна постачання без урахування податку.

Таким чином, податкові накладні від 12.08.2021 № 4 на загальну суму 594984 грн., в т.ч. ПДВ 99164 грн, 14.09.2021 № 4 на загальну суму 594984 грн, в т.ч. ПДВ 99164 грн. та від 13.10.2021 № 2 на загальну суму 594984 грн, в т.ч. ПДВ 99164 грн., виписані з порушенням ст 201 ПК України та не приведені у відповідність до первинних документів звітному періоді.

Документальною перевіркою встановлено, що податковий кредит в загальній сумі 297492,00 грн. не підтверджений належним чином оформленими податковими накладними.

До складу податкового кредиту за жовтень 2024 року та лютий 2025 року ТОВ «Подільський Бровар» віднесено ПДВ в сумі 2598 грн., згідно виписаних та зареєстрованих податкових накладних від постачальників ТОВ «ФАРМ-КОНТАКТ» та ФОП ОСОБА_2 , щодо придбання ТМЦ (дріжді, хміль) на загальну суму податку на додану вартість 2598 грн.

До перевірки надано копію договору тимчасового безоплатного користування майном № 01/06 від 30.06.2023року (с. Стуфчинці), укладеного між ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ БРОВАР» та ТОВ «ПЕРША КРАФТОВА БРОВАРНЯ», відповідно до якого ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ БРОВАР» передає для використання ТОВ «ПЕРША КРАФТОВА БРОВАРНЯ» пивоварні (технологічну лінію з виробництва пива), модель «ТП-1000» продуктивністю 1000 л сусла за варку (надалі «Майно») на 3 (три) календарних років з моменту підписання договору.

Відповідно наданих до перевірки копій документів перевіркою встановлено, що ТОВ «Подільський Бровар» відповідно договору безоплатного користування обладнання №01/06 від 30.06.2023 передано в безоплатне користування виробниче обладнання - пивоварня «ТП-1000» для ТОВ «Перша Крафтова Броварня», розрахунки по якому будуть здійсненні наприкінці строку дії договору підставі визначення ринкової вартості за весь період користування відповідно до п.188.1 ПКУ ( п. 3.2 додаткової угоди № 1 від 01.07.2023).

Враховуючи вищевикладене, у періоді, що підлягав перевірці, підприємство фактично не здійснювало господарської діяльності, зокрема виробництва пива, проте протягом цього періоду продовжувало придбавати ТМЦ (дріжді, хміль).

Таким чином, вартість ТМЦ (дріжді, хміль), під час придбання яких суми ПДВ були включені до податкового кредиту, та які не використані в операціях, що є господарською діяльністю підприємства становить 15588,02 грн, в тому числі сума ПДВ 2598 грн.

З метою встановлення фактичних залишків товарів на складі, 24.06.2025 рекомендованим листом з повідомленням про вручення направлено лист № 9709/6/22-01-07-02-06 від 24.06.2025 на ім`я керівника ТОВ «Подільський Бровар» щодо проведення інвентаризації власних товарно-матеріальних цінностей (виробничих запасів, товарів) та основних засобів в присутності представників органу державної податкової служби станом на 28.07.2025.

У зв`язку із не проведення ТОВ «Подільський Бровар» інвентаризації Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області складено акти, які засвідчують факт не проведення ТОВ «Подільський Бровар» у визначений у запиті строк інвентаризації власних товарно-матеріальних цінностей та основних засобів: від 28.07.2025 №708/22-01-07-02-06/44171012, від 29.07.2025 №712/22-01-07-02-06/44171012, від 30.07.2025 716/22-01-07-02-06/44171012.

31.07.2025 ТОВ «Подільський Бровар» надано лист № 5/07 від 31.07.2025 із яким надано копії інвентаризаційного опису № 4 на 28.07.2025, інвентаризаційний протокол №1/07 від 28.07.2025, наказу № 2І-25 від 28.07.2025 про проведення інвентаризації запасів, оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за 01.08.2021-28.07.2025. Інвентаризація проведена без присутності представників ГУ ДПС у Хмельницькій області.

Враховуючи вищевикладене, неможливо підтвердити наявність фактичних залишків товарів на складі ТОВ «Подільський Бровар» не надано документальних доказів використання ТМЦ (хміль, дріжді) у власній господарській діяльності - відповідно до вимог п.198.5 ст.198 ПК України підприємство зобов`язано було нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ за квітень 2025 року ПДВ в сумі 2598 грн. Відповідно даних ЄРПН станом на останній день перевірки відсутні зареєстровані податкові накладні ТОВ «Подільський Бровар» на вартість таких ТМЦ.

А тому, суд вважає, що відповідач правомірно виніс оскаржуване податкове повідомлення-рішення на підставі висновків акта перевірки, які підтверджуються доказами, що містяться в матеріалах справи.

Відповідно до ч. 1, ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Враховуючи те, що позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають, розподіл судових витрат в порядку статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судом не здійснюється.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Подільський Бровар" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Подільський Бровар" (вул. 9 Травня, 29/1,с. Стуфчинці,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,31323 , код ЄДРПОУ - 44171012)

Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м.Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Я.В. Драновський