Проєкт Закону про внесення змін до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" щодо порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності у фондах державного соціального страхування та Фонді соціального захисту осіб з інвалідністю

ДОКУМЕНТ СЕД Мінфін АСКОД

Сертифікат 58E2D9E7F900307B0400000099F72E008EA48300

Підписувач Воробей Світлана Іванівна

Дійсний з 30.04.2020 12:26:18 по 30.04.2022 12:26:18 Міністерство фінансів України

Н4В$4ВВaQI(gО

41020 -01-3/36086 від 25.11.2020

Експертний висновок

Міністерства фінансів України

до законопроекту згідно зі статтею 27

Бюджетного кодексу України

1. Назва законопроекту

Проект Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» щодо порядку ведення

бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності у фондах державного

соціального страхування та Фонд і соціального захисту інвалідів (реєстр. № 4349

від 09.11.2020), внесений народним и депутатами України Третьяковою Г. М.,

Гетманцевим Д. О., Литвиненко С. А., Нікітіною М. В. та іншими (далі –

законопроект).

2. Завдання законопроекту

Законопроект розроблено з метою встановлення порядку ведення

бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності у фондах

загальнообов’язкового державного соціального страхування та Фонді соціального

захисту інвалідів відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

(далі – МСФЗ) .

3. Оцінка впливу на показники бюджетів

Реалізація норм законопроекту може потребувати додаткових видатків з

державного бюджету.

4. Вартісна величина впливу на показники бюджетів

Оцінити вартісну величину впливу на показники бюджетів неможливо,

оскільки розробником не надано фінансово -економічних розрахунків.

Водночас включення фондів загальнообов’язкового державного соціального

страхування та Фонду соціального захисту інвалідів до переліку підприємств, що

становля ть суспільний інтерес , із обов’язковим запровадженням МСФЗ передбачає

зміну правових засад діяльності цих фондів та потребуватиме витрат на проведення

обов’язкового незалежного аудиту фінансової звітності відповідно до вимог Закону

України «Про аудит фінансової звітності та ау диторську діяльність» . Крім того,

запровадження МСФЗ передбачає нову класифікацію та вимоги до оцінки

фінансових активів за справедливою вартістю, зобов’язань, формування резервів

під знецінення активів тощо.

5. Пропозиції щодо можливостей фінансового заб езпечення у відповідному

бюджетному періоді законопроекту у разі його прийняття

У поточному бюджетному періоді відсутні можливості фінансового

забезпечення реалізації законопроекту.

2

6. Пропозиції щодо відповідності законам, що регулюють бюджетні

відносини

Не відповідає частині першій статті 27 Бюджетного кодексу України щодо

надання фінансово -економічного обґрунтування (включаючи відповідні

розрахунки) та джерел покриття додаткових в итрат.

Не відповідає частині другій статті 56 та частині першій статті 58 Бюджетного

кодексу України щодо ведення бюджетними установами бухгалтерського обліку

відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в

державному секторі .

7. Пропозиції щодо розгляду законопроекту

Законопроектом пропонується внести зміни до Закону України «Про

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зокрема :

1. Абзац дванадцятий статті першої після слів та символів «(крім інших

фінансових установ та недержавних пенсійних фондів, що належать до

мікропідприємств та малих підприємств)» доповнити словами «у фондах

державного соціального страхування та Фонді соціального захисту інвалідів».

Включення фондів державного соціального страхування та Фонду с оціального

захисту інвалідів до переліку підприємств, щ о становлять суспільний інтерес, не

підтримується .

Перелік підприємств, що становлять суспільний інтерес, визначений частиною

першою статті 1 Закон у України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність

в Україні» (далі – Закон) , відповід ає вимогам Директиви 2013/34/ЄС «Щодо річної

фінансової звітності, консолідованої фінансової звітності та пов’язаних з ними

звітів окремих типів підприємств» , яка регулює питання складання фінансової

звітності певних типів компаній суб’єктів підприємницької діяльності (акціонерні

товариства, банки, лістингові компанії тощо) з метою, зокрема, підвищення якості

корпоративного управління, захисту акціонерів, учасників та третіх сторін.

Водночас відповідно до установчих документів Пенсійний фонд України є

центральним органом виконавчої влади , Фонд соціального страхування України та

Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування України на

випадок безробіття є некомерційними самоврядними організаціями, Фонд

соціального захисту інвалідів є неприбутковою бюджетною установою . Фонди не

можуть займатися іншою діяльністю, крім тієї, для якої їх створено, та

використовувати свої кошти на цілі, не пов’язані з цією діяльністю.

2. Статтю другу доповнити частиною четвертою у такій редакції:

«4. Цей Закон поширюється на фонди державного соціального страхування та

Фонд соціального захисту інвалідів.» .

Відповідно до частини першої статті 2 Закону цей Закон поширюється на всіх

юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх

організаційно -правових форм і форм власності, на представництва іноземних

суб’єктів господарської діяльності , які зобов’язані вести бухгалтерський облік та

подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та

3

місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з

урахуванням бюджетного законодавства.

Оскільки ф онди державного соціального страхування та Фонд соціального

захисту інвалідів відповідно до законодавства є юридичними особами , на них

поширюються норми чинної редакції Закону , і тому внесення змін не

підтримується.

3. Статтю 6 доповнити частиною 31 у такій редакції:

«31. Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової

звітності у фондах держа вного соціального страхування, Фонді соціального захисту

інвалідів встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує

формування та реалізацію державної політики у сфері бухгалтерського обліку.» .

Відповідно до статей 56, 58 Бюджетного кодексу України бюджетні установи

ведуть бухгалтерський облік та складають фінансову звітність відповідно до

національних положень (стандартів) бухгал терського обліку в державному секторі

( далі – НП(С)БОДС) та інших нормативно -правових актів Мінфіну.

Згідно з Положенням про Фонд соціального захисту інвалідів (наказ

Міністерства соціальної політики України від 14.04.2011 № 129) Фонд є

неприбутковою бюдж етною установою та утримується за рахунок коштів

державного бюджету. Отже , ведення бухгалтерського обліку у Фонді соціального

захисту інвалідів має здійснюватися відповідно до НП(С)БОДС.

Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності

врегульовано частиною першою статті Закону, якою визначено, що для фондів

загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування принципи

та методи ведення бухгалтерськ ого обліку і складання фінансової звітності

визначаються НП(С)БОДС , розробленими на основі міжнародних стандартів

бухгалтерського обліку для державного сектору (далі – МСБОДС) та

затвердженими Міністерством фінансів України.

Міжнародна практика з цього пи тання підтверджена Концептуально ю

основ ою МСБОДС , виданою Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського

обліку в державному секторі (IPSASB) . Зокрема , в пункті 1.8 Концептуальної

основи МСБОДС визначено, що вона застосовується до фінансової звітності

широ кого кола суб’єктів господарювання державного сектору, включаючи фонди

соціального страхування державного сектору.

Для забезпечення єдиних підходів щодо управління публічними фінансами та

складання фінансової звітності про використання коштів державного бю джету,

зокрема коштів Фонду соціального захисту інвалідів та коштів, які передбачені

Пенсійному фонду для здійснення пенсійних виплат за солідарною системою , має

зберігатись єдина концептуальна основа ведення бухгалтерського обліку та

складання фінансової звітності, положення якої закріплені в НП(С)БОДС.

Запропоновані положення проекту Закону порушують принцип єдності

бюджетної системи України, що забезпечується, зокрема, єдиною правовою базою

та єдністю бухгалтерського обліку та звітності (стаття 7 Бюджетного к одексу

України ) і можуть призвести до застосування різних підходів ведення

бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності бюджетними установами

4

та фондами загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного

страхування.

Водноч ас положення НП(С)БОДС відповідають тим вимогам, які необхідні

для досягнення цілей законопроекту , передбачених в пояснювальній записці.

Зокрема, застосування фондами загальнообов’язкового державного

соціального страхування та Фондом соціального захисту інвалідів НП(С)БОДС з

2017 року забезпечує ведення бухгалтерського обліку за методом нарахувань із

відображенням всіх взятих зобов’язань з метою задоволення інформаційних потреб

користувачів щодо джерел надходжень коштів та напрямів їх використання;

резуль татів діяльності з погляду ефективності та досягнень мети діяльності;

дотримання фінансової дисципліни суб’єктом державного сектору; оцінки якості

управління; оцінки здатності своєчасно виконувати свої зобов’язання; придбання,

продажу та володіння цінними паперами; рівня ресурсів, потрібних для

продовження діяльності, ресурсів, які можуть виникнути внаслідок продовження

діяльності, а також відповідних ризиків та невизначеностей.

Прийняття рішення про ведення бухгалтерського обліку коштів бюджету

фондів за методом нарахувань можливе в рамках реалізації Стратегії модернізації

системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі на

період до 2025 року, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України

від 20.06.2018 № 437 -р. Перехід на застосування метод у нарахувань міг би сприяти

досягненню цілі визначення реальної суми призначених, нарахованих, виплачених

пенсійних виплат та заборгованості, прозорість діяльності, оцінки ризиків і переваг

запровадження накопичувальної системи загальн ообов’язкового пенсійного

страхування. Проте фондами таке рішення не ініційовано .

Слід зазначити, що відповідно до частини другої статті 12¹ Закону

підприємства, що становлять суспільний інтерес , до переліку яких законопроектом

пропонується віднести і зазначені фонди, зобов ’язані складати фінансову звітність

та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами.

Якщо підприємство складає та подає фінансову звітність за МСФЗ, то для

такого підприємства вимоги МСФЗ є правилами бухгалтерського обліку, за якими

відображаються господарські операції та складається фінансова звітність.

Для складання фінансової звітності застосовуються МСФЗ, які викладені

державною мовою та офіційно оприлюднені на вебсторінці центрального органу

виконавчої влади, щ о забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері

бухгалтерського обліку.

При цьому, згідно із Угодою, укладеною між Фондом МСФЗ та Міністерством

фінансів України, авторське право на всі матеріали, що передаються за цією

Угодою, зберігається за Фондом МСФЗ. Відповідно до пункту 42 Конституції

Фонду МСФЗ функція з тлумачення застосування МСФЗ покладена на Комітет з

тлумачень міжнародних стандартів фінансової звітності (м. Лондон, Велика

Британія).

Ураховуючи вищенаведене, норма законопроекту щодо визначення

Міністерством фінансів України порядку ведення бухгалтерського обліку та

складання фінансової звітності у фондах державного соціального страхування та у

Фонді соціального захисту інвалідів , у разі застосування ними МСФЗ, не

підтримується.

5

Бухгалтерський облік – це процес виявлення, вимірювання, реєстрації,

накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність

підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Бухгалтерський облік не формує «систему соціального страхування», як це

зазначено в пояснювальній записці до законопроекту. Тому « відхід від радянізації

системи соціального страхування» може бути врегульований в профільних законах.

Отже , запропонований у законопроекті перехід фондів державного

соціального страхування та Фонду соціального захисту інвалідів на ведення

бухгалтерського обліку за МСФЗ для цілей їх виходу на міжнародні ринки

фінансового капіталу та проходження процедури лістингу, як зазначено в

пояснювальній записці, можливий після внесення змін до законодавства про

загальнообов’язкове соціальне страхування, бюджетне законодавство та у разі

зміни правових засад діяльності цих фондів.

Крім того, розробником не надано фінансово -економічн их розрахунк ів впливу

положень законопроекту на бюджет, в той час як запровадження МСФЗ передбачає

нову класифікацію та вимоги до оцінки фінансових активів за справедливою

вартістю, зобов’язань, нову модель знецінення фінансових інструментів на основі

очікуваних збитків, формування резервів під знеціне ння активів . Не вказані

очікувані обсяги і джерела покриття витрат на проведення незалежного аудиту

відповідно до вимог Закону України «Про аудит фінансової звітності та

аудиторську діяльність» .

Також зазначаємо, що Мінфін поряд з іншими країнами світу, формує дані

статистики державних фінансів відповідно до Керівництва зі статистики державних

фінансів Міжнародного валютного фонду (GFSM 2014) за сектором економіки

загального державного управління. Вищезазначене Керівництво передбачає

застосування міжнарод них стандартів бухгалтерського обліку в державному секторі

(IPSAS) (see Appendix 6, page 341 « GFS and

International Pub lic Sector Accounting Standards» ,

https://www.imf.org/external/Pubs/FT/GFS/Manual/2014/gfsfinal.pdf).

Під час консолідації даних зазначених фондів важливо застосовувати єдині

підходи щодо інституційного охоплення, класифікацій, плану рахунків та методів

обліку , якими на сьогодні є НП(С)БОДС.

З огляду на вказане , законопроект не підтримує ться.

Заступник Міністра

фінансів України Світлана ВОРОБЕЙ